资源简介

(共58张PPT)
增值税会计
第3章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解增值税的特点及其要素
2 理解增值税会计的确认与计量
3 掌握增值税的会计记录与申报
目录
ONTENTS
C
第1节 增值税税制要素
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第4节 增值税销项税额的会计记录
第5节 增值税结转和缴纳的会计记录
第6节 出口货物退税的会计处理
第7节 增值税的纳税申报
第6节 出口货物退税的会计处理
一、出口货物免、退税类型和退税率
（一）出口货物免、退税类型
既免税，又退税
免税，但不退税
既不退税，又不免税
第6节 出口货物退税的会计处理
（二）出口货物退税率
我国经济目前处于转型阶段，出口退税政策变化比较频繁。目前，我国出口货物增值税退税率有6%，8%，9%，11%，13%等档次。
第6节 出口货物退税的会计处理
二、出口货物的退税方法
（一）先征后退
“先征后退”作为出口退税的一种主要办法，有广义和狭义之分。广义的“先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。
狭义的“先征后退”仅指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物时实行的一种出口退税方法，即生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
（二）免、抵、退
免税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指用生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
第6节 出口货物退税的会计处理
三、出口货物免、退增值税的计算
（一）一般贸易应退增值税的计算
单票对应法
1
单票对应法就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口货物占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。
采用这种办法时，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致；如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。单票对应法退税的计算公式如下：
应退增值税额=出口货物的购进金额×退税率
=出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额
出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额×（增值税法定
税率-增值税退税率）
出口货物的购进金额=出口货物数量×出口货物的购进单价
或加权平均购进单价
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
加权平均法
2
加权平均法是指出口企业的进货凭证按“企业代码+部门代码+商品代码”汇总，加权平均计算每种商品代码的加权平均单价和平均退税率；出口申报时按同样的“关键字”计算本次实际进货占用，即用上述加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码的应退税额。审核数据按月保存，进货结余自动保留，可供下期退税时继续使用。采用加权平均法计算出口退税的计算公式如下。
应退税增值税额=出口数量×加权平均单价×退税率
加权平均单价=本次进货可用金额÷本次进货可用数量
本次进货可用金额=上期结余金额+本次发生金额+释放出口
金额（指调整出口数据后返回进货已占用金额）
第6节 出口货物退税的会计处理
本次进货可用数量=上期结余数量+本次发生数量+释放出口
数量（指调整出口数据后返回进货已占用数量）
本次进货可用退税额=上期结余可退税额+本次发生可退税额+
释放出口可退税额（指调整出口数据后返回
进货已占用可退税额）
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
（二）生产企业出口货物免、抵、退税的计算
基本程序
1
生产企业在货物出口并在会计上做销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报。在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前（逢节假日顺延），向主管国税机关申报办理“免、抵、退”税。
第6节 出口货物退税的会计处理
出口货物FOB价格的确定
2
生产企业出口货物的免、抵、退税额，应根据出口货物FOB价格、出口货物退税率计算。
第6节 出口货物退税的会计处理
计算方法
3
应退税额=（出口货物销售收入-免税进口材料进价）×退税率
不得免缴额=（出口货物销售收入-免税进口材料进价）×
（征税率-退税率）
应纳税额=内销货物增值税销项税额-（增值税进项税额-不得
抵扣额）-期初留抵额+不得免缴额
再根据应纳税额与应退税额的差额，确认企业应纳或应退增值税额。
首先，确认不能抵退的税额：
不得免抵税额（进项税额转出）=出口价×（征税率-退税率）
其次，确认可抵税额，其结果等于小于零：
应纳税额=（应税）销项税额-（进项税额-不得免抵税额）-上期未抵扣额
第6节 出口货物退税的会计处理
再次，确认免抵退限额：
免抵退税额=出口价×退税率
最后，确定“应退税额”：
其为“应纳税额”与“免抵退税额”两者之中较小者。
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
【例题3-53】
某自营出口生产企业系增值税一般纳税人，出口货物原征税率为13%，退税率为11%。
9月份相关业务资料为：上期期末留抵税额4万元；国内采购原料取得的专用发票上注明税额32万元，发票已经税务机关认证；当期以进料加工方式进口保税料件100万元；内销货物不含税收入为160万元，销项税额为20.8万元；出口货物离岸价为240万元。按简化计算公式计算当月应退税额。
外销货物与内销货物进项税额的计算。
外销货物进项税额=出口货物离岸价（FOB）×增值税税率
=（2 400 000-1 000 000）×13%
=182 000（元）
内销货物进项税额=320 000+40 000-182 000
=178 000（元）
第6节 出口货物退税的会计处理
内销货物应纳税额与出口货物应退税额的计算。
内销货物应纳税额（免抵税额）=内销销项税额-内销进项税额
=208000-178000
=30 000（元）
出口货物应退税额（免、抵、退税额）
=（2 400 000-1 000 000）×11%
=154 000（元）
第6节 出口货物退税的会计处理
当月应退税额的计算。
应退税额=免、抵、退税额-免抵税额
=154 000-30 000
=124 000（元）
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
【例题3-54】
天翔公司系自营出口生产企业、增值税一般纳税人，主营出口化肥和其他货物，能单独核算库存化肥的销售额。4月，内销货物销售额800万元（不含化肥出口），销项税额104万元。出口化肥折合人民币330万元（含税），当月出口其他货物折合人民币220万元，出口货物的征税税率为13%，退税率为11%。当月认证抵扣进项税款150万元，无法划分不得抵扣的进项税额。上期期末留抵税额10万元。
化肥属于取消出口退（免）税的货物，其出口视同内销缴纳增值税，税率为9%。天翔公司4月应纳增值税计算如下。
进项税额转出额。
出口其他货物不得抵免的税额=220×（13%-11%）
=4.4（万元）
进项税额转出额=330÷[800+330÷（1+9%）+220]×200
=50（万元）
进项税额转出额合计=4.4+50=54.4（万元）
第6节 出口货物退税的会计处理
当期内销（含视同内销）货物应纳增值税
=800×13%+330÷（1+9%）×9%-（150+10-54.4）
=104+27-105.6
=25.4（万元）
当期应退税额=0
当期出口货物免抵税额=220×11%=24.2（万元）
当期应申报缴纳增值税=4.4+25.4=29.8（万元）
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
四、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理
（一）一般贸易出口委托加工货物的会计处理
【例题3-55】
A外贸企业从B企业购进一批服装面料，以作价销售的形式将该服装面料卖给C企业委托加工服装，收回后报关出口。已知服装出口退（免）税率为11%，服装面料税率为13%，不考虑国内运费及所得税等其他税费因素。
其1—4月发生的相关业务及其会计处理如下。
第6节 出口货物退税的会计处理
1月月初，A外贸企业购入B企业的服装面料，收到的增值税专用发票上的计税金额为100 000元，进项税额为13 000元。当月购货款已通过银行转账支付。
借：库存商品——服装面料 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款 113 000
国内作价销售服装面料并结转成本。
① 若作价11万元销售。
借：银行存款 124 300
贷：主营业务收入——内销收入 110 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 14 300
第6节 出口货物退税的会计处理
② 结转主营业务成本。
借：主营业务成本——内销商品 100 000
贷：库存商品——服装面料 100 000
③ 月末结转未缴增值税。
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 14 300
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
——应交增值税（未交增值税） 1 300
第6节 出口货物退税的会计处理
2月，申报上月应缴增值税额。同时，A外贸企业收回C企业加工完成的服装，取得的增值税专用发票上的计税价格为150 000元（含加工费），进项税额为19 500元，并在当月全部报关出口，其离岸价折合人民币180 000元。
第6节 出口货物退税的会计处理
① 2月份申报缴纳增值税。
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 1 300
贷：银行存款 1 300
② 结转已缴税金。
借：应交税费——应交增值税（未交增值税） 1 300
贷：应交税费——应交增值税（已交税金） 1 300
第6节 出口货物退税的会计处理
③ 确认外销收入。
借：应收账款——应收外汇账款（客户） 180 000
贷：主营业务收入——外销收入（服装） 180 000
下月月初，应将出口销售额填入增值税纳税申报表中的“免税货物销售额”栏进行纳税申报。
第6节 出口货物退税的会计处理
④ 购进服装并将购货款通过银行转账支付。
借：库存商品——出口商品（服装） 150 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 19 500
贷：银行存款 169 500
第6节 出口货物退税的会计处理
⑤ 根据取得的增值税专用发票上列明的计税金额计算退税额，并提取出口退税和结转成本。
应退税额=150 000×11%=16 500（元）
结转成本额=150 000+150 000×（13%-11%）=153 000（元）
借：应交税费——应交增值税（出口退税） 16 500
主营业务成本——出口商品（服装） 153 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 19 500
库存商品——出口商品（服装） 150 000
第6节 出口货物退税的会计处理
⑥ 结转应缴增值税（出口退税）。
借：应收出口退税——应退增值税 16 500
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 16 500
⑦ 2月末结转账户余额。
借：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 19 500
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 19 500
第6节 出口货物退税的会计处理
3月，A外贸企业收齐出口货物报关单和其他单证并向主管税务机关申报出口退（免）税。
4月，收到出口退税款时。
借：银行存款 16 500
贷：应收出口退税——应退增值税 16 500
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
（二）外贸企业代理出口业务的会计处理
【例题3-56】
某化工进出口公司接受某日化公司委托，为其代理出口一批化妆品。出口离岸价格为90 000美元，代垫运费1 200美元，收取的代理手续费为离岸价格的2%，从划转的结汇款中扣除。美元对人民币的汇率为USD100=CNY700。
做如下会计分录。
支付代垫运费时。
借：应收账款——××日化公司 8 400
贷：银行存款　 8 400
收到银行结汇通知时。
借：银行存款　　 630 000
贷：应付账款——××日化公司 630 000
第6节 出口货物退税的会计处理
计算应交增值税并与某日化公司结算时。
借：应付账款——××日化公司　　 630 000
贷：主营业务收入（90 000美元×7×2%）
÷（1+6%） 11 887
应交税费——应交增值税（销项税额）
（11 887元×6%） 713
应收账款——××日化公司　 8 400
银行存款　　 609 000
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
五、生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理
（一）免、抵、退增值税的会计处理
1
如果期末留抵税额为0，则当期应退税额=0，当期免抵税额=当期免抵退税额。
第6节 出口货物退税的会计处理
【例题3-57】
某企业生产A产品。1月共销售7吨，其中向境外N客户出口4吨，出口额为CIF价110 000美元，货款未收到，预计出口运费1 000美元、保险费500美元，美元记账汇率为USD100=CNY600；内销3吨，内销金额为600 000元，销项税额为78 000元。当月取得增值税进项税额合计80 000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率为13%，退税率为11%。
第6节 出口货物退税的会计处理
出口货物免、抵、退税额的计算如下：
出口货物FOB价格=110 000-1 000-500=108 500（美元）
免税出口销售额=108 500×6= 651 000（元）
当期免、抵、退税不得免缴和抵扣税额
=651 000×（13%-11%）
=13 020（元）
当期应纳税额=78 000-（80 000-13 020）-0
=11 020（元）
期末留抵税额=0
当期应退税额=0
当期免抵税额=当期免、抵、退税额=651 000×11%
=71 610（元）
第6节 出口货物退税的会计处理
做如下会计分录。
货物出口时。
借：应收账款──N客户 660 000
贷：主营业务收入──出口（A产品） 651 000
预提费用──出口从属费用 9 000
借：主营业务成本──出口退税差额（A产品） 13 020
贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 13 020
第6节 出口货物退税的会计处理
内销时。
借：应收账款或银行存款 660 000
贷：主营业务收入──内销（A产品） 582 000
应交税费──应交增值税（销项税额） 78 000
计算应纳增值税额时。
借：应交税费──应交增值税（转出未交增值税）11 020
贷：应交税费──未交增值税（出口退税） 11 020
第6节 出口货物退税的会计处理
申报出口免抵退税时。
借：应交税费──应交增值税
（出口退税抵减应纳税额） 71 610
贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 71 610
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
如果当期免、抵、退税额≥当期期末留抵税额＞0，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期应免抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额。
【例题3-58】
承【例3-57】，假设内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额32 000元。其他条件不变。
2
第6节 出口货物退税的会计处理
出口货物免、抵、退税额的计算如下。
当期免、抵、退税不得免缴和抵扣税额
= 651 000×（13%-11%）
=13 020（元）
当期应纳税额=0
当期期末留抵税额=80 000-13 020-32 000=34 980（元）
因当期期末留抵税额＜当期免、抵、退税额，故当期应退税额=当期期末留抵税额=34 980元，当期免抵税额=71 610-34 980=36 630（元）
做如下会计分录。
① 货物出口时。
借：应收账款──N客户 660 000
贷：主营业务收入──出口（A产品） 651 000
预提费用──出口从属费用 9 000
借：主营业务成本──出口退税差额（A产品） 13 020
贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 13 020
第6节 出口货物退税的会计处理
② 内销时。
借：应收账款或银行存款 226 000
贷：主营业务收入──内销（甲产品） 200 000
应交税费──应交增值税（销项税额） 26 000
③ 申报出口免、抵、退税时。
借：应收出口退税——应退增值税 34 980
应交税费──应交增值税（出口退税抵减应纳税额） 36 630
贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 71 610
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
如果当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额，则当期应退税额=当期免、抵、退税额，当期应免抵税额=0。
3
【例题3-59】
承【例3-58】，假设当期取得进项税额合计180 000元，其他条件不变。
出口免、抵、退税的计算如下。
当期免、抵、退税不得免缴和抵扣税额
=651 000×（13%-11%）
=13 020（元）
当期期末留抵税额=180 000-13 020-32 000=134 980（元）
当期应纳税额=0
当期免、抵、退税额=651 000×11%=71 610（元）
因当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额，故当期应退税额=当期免、抵、退税额=71 610元，当期应免抵税额=0。
第6节 出口货物退税的会计处理
做如下会计分录。
① 货物出口时。
借：应收账款──N客户 660 000
贷：主营业务收入──出口（A产品） 651 000
预提费用──出口从属费用 9 000
借：主营业务成本──出口退税差额（A产品） 13 020
贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 13 020
第6节 出口货物退税的会计处理
② 内销时。
借：应收账款或银行存款 226 000
贷：主营业务收入──内销（甲产品） 200 000
应交税费──应交增值税（销项税额） 26 000
③ 申报出口免、抵、退税时。
借：应收出口退税——应退增值税 71 610
贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 71 610
第6节 出口货物退税的会计处理
第6节 出口货物退税的会计处理
（二）补缴免、抵、退税的会计处理
【例题3-60】
某纺织公司（增值税一般纳税人）是出口退（免）税申报后提供出口收汇核销单的生产企业。去年11月以一般贸易方式出口布料一批，出口离岸价250万元，税率为13%，退税率为11%。该笔出口货物当月取得出口报关单退税联和电子信息，公司当年12月办理了免、抵、退税申报，单证信息齐全，计算免、抵、退税额37.5万元，其中出口退税21万元，免抵税额20万元。今年4月，公司发生退关退货，主管税务机关通知公司按规定补缴免、抵、退税款。
有关会计处理如下。
第6节 出口货物退税的会计处理
上年11月出口销售时。
借：应收账款 2 500 000
贷：主营业务收入——出口收入 2 500 000
上年11月计算转出不予免征和抵扣税额时。
借：主营业务成本 50 000
贷：应交税费——应交增值税
（进项税额转出） 50 000
上年12月计算办理出口退税和免抵税额时。
借：应收出口退税——应退增值税 200 000
应交税费——应交增值税
（出口退税抵减应纳税额） 175 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 375 000
今年4月退运冲减出口销售时。
借：应收账款 2 500 000
贷：以前年度损益调整 2 500 000
同时冲减出口销售成本（会计处理略）。
第6节 出口货物退税的会计处理
今年4月转回不予免征和抵扣税额时。
借：以前年度损益调整 50 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 50 000
补缴免、抵、退税额时。
应补缴免、抵、退税额=2 500 000×15%=375 000（元）
借：应交税费——应交增值税（出口退税） 375 000
贷：银行存款 375 000
第6节 出口货物退税的会计处理

展开更多......

收起↑