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项目三
　消费税实务
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项目三　消费税实务
【学习目标】
通过对消费税实务的学习，读者应熟悉消费税法律知识，掌握消费税应纳税额的计算，消费税的纳税申报及会计核算，掌握消费税实务操作技能。
【能力目标】
能够进行消费税应纳税额的计算；能够进行消费税的会计处理；能够编制消费税纳税申报表。
【重点难点】
委托加工应税消费品的应纳税额计算及会计核算；消费税的纳税申报。
任务五
消费税实务实训
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项目三　消费税实务
【基础资料】
一、企业概况
企业名称：宏达化妆品生产有限责任公司。
企业性质：国有企业（一般纳税人）。
企业地址及联系电话：重庆市九龙坡区九龙园区华龙大道111号，68462222。
开户银行及账号：中国银行九龙园分理处，10022002。
纳税人识别号：1002520002200。
二、业务概述
该企业在2017年12月发生如下经济业务。
（1）销售一批化妆品，适用消费税税率为15%，开出增值税专用发票，收取价款100万元，增值税款17万元，将货款已存入银行。
（2）没收逾期未归还的化妆品包装物押金23 400元。
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项目三　消费税实务
【基础资料】
二、业务概述
（3）将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品不含税售价计算，价款为50 000元，成本价为30 000元。
（4）受托加工化妆品一批，委托方提供原材料20万元，本企业收取加工费8万元。本企业无同类化妆品销售价格。
（5）将化妆品、护肤品、护发品装入一盒内作为礼品送给关系单位，成本价为16 000元，不含税售价应为20 000元。
【任务要求】
（1）根据上述业务编制会计分录并填制记账凭证。
（2）计算当月应缴纳的增值税和消费税。
（3）填制消费税纳税申报表。
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项目三　消费税实务
一、判断题
（1）消费税的课税范围与增值税的课税范围是一致的。
（2）自产自用的应税消费品应在移送使用时纳税。
（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应纳消费税的应税消费品，属于委托加工的应税消费品，由受托方代收代交消费税税款。
（4）兼营不同税率消费品的消费税纳税人，为分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品，应采用平均税率计税。
（5）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天。
（6）纳税人自产自用的应税消费品用于集资、广告、样品、馈赠等方面的，应于移送使用环节交纳增值税和消费税。
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项目三　消费税实务
一、判断题
（7）某纳税人用外购已税烟丝生产卷烟，销售卷烟计征消费税时允许扣除当期生产领用的已税烟丝的已纳税金。
（8）对规定范围内的用外购应税消费品连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品的已纳消费税税款。
（9）随同应税消费品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”账户，因其单独计价，所以只交纳增值税而不交纳消费税。
（10）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
（11）委托加工的应税消费品，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。
（12）纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，应缴纳消费税。
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项目三　消费税实务
二、单项选择题
（1）根据消费税法律制度的规定，属于消费税纳税人的是（ ）。
A．粮食批发企业 B．家电零售企业 C．卷烟进口企业 D．服装生产企业
（2）甲公司是一家化妆品生产企业，属于增值税一般纳税人。2017年3月，该厂销售化妆品取得不含增值税销售收入100万元；销售护肤护发产品取得不含增值税销售收入80万元；将化妆品与护肤护发产品组成礼盒成套销售，取得不含增值税销售额50万元。已知化妆品的消费税税率为15%，则该企业当月应纳消费税税额为（ ）万元。
A．15 B．19 C．22.5 D．30
（3）某化妆品生产企业，从国外进口一批化妆品香粉，关税完税价格为60 000元，缴纳关税35 000元。已知取得海关进口增值税专用缴款书当月已向税务机关申请并通过认证，则该企业进口环节应缴纳的增值税为（ ）元。
A．18 071.56 B．15 810.43 C．23 000.00 D．16 764.71
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项目三　消费税实务
二、单项选择题
（4）根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（ ）。
A．向购买方收取的手续费 B．向购买方收取的价外基金
C．向购买方收取的增值税税款 D．向购买方收取的消费税税款
（5）某啤酒厂8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（ ）元。（乙类啤酒定额税率220元/吨）
A．88 000 B．190 400 C．100 000 D．616 000　
（6）某酒厂为增值税一般纳税人。本月销售白酒4 000斤，取得销售收入14 040元（含增值税）。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（ ）元。
A．6 229.92 B．5 510 C．4 400 D．4 000
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项目三　消费税实务
二、单项选择题
（7）根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人不缴纳消费税的是（ ）。
A．将自产的应税消费品用于职工福利
B．随同应税消费品销售而取得的包装物作价收入
C．将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品
D．销售应税消费品而收取的超过一年以上的包装物押金
（8）2016年12月，甲公司受托加工化妆品，收取不含增值税加工费30万元，委托方提供主要材料成本55万元。甲公司无同类化妆品销售价格。已知化妆品消费税税率为15%，则甲公司当月受托加工业务应代收代缴消费税税额为（ ）万元。
A．15 B．24 C．21 D．16.8
（9）某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。已知烟丝适用的消费税税率为30%，则卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为（ ）万元。
A．15 B．18 C．6 D．3
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项目三　消费税实务
二、单项选择题
（13）税法对委托加工应税消费品做了明确规定，下列属于委托加工应税消费品的是（ ）。
A．委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费
B．委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料
C．委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料
D．委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工
（14）根据消费税的规定，下列不可以按照生产领用数量抵扣已纳消费税额的是（ ）。
A．用外购已税烟丝为原料生产的卷烟
B．用委托加工收回的已税白酒生产的药酒
C．以委托加工收回的已税鞭炮.焰火为原料生产的鞭炮.焰火
D．以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子
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项目三　消费税实务
二、单项选择题
（15）甲企业2016年12月委托乙加工企业加工A类化妆品一批，乙企业提供原材料成本为20 000元，收取不含税加工费5 000元；另外，还委托乙企业加工B类化妆品一批，甲企业提供原材料成本为40 000元，向乙企业支付不含税加工费为10 000元，乙企业无B类化妆品同类售价。甲企业当月将委托加工的化妆品全部收回，并将收回的B类化妆品全部售出，取得不含税价款80 000元。甲企业本月应缴纳的消费税税额为（ ）元。（化妆品消费税税率为15%）
A．21 428.57 B．3 176.47 C．0 D．2 517.34
（16）某外资企业进口一批小汽车，海关核定的关税完税价为480万元。已知关税税率为40%，消费税税率为3%。该企业应缴纳消费税（ 　）万元。
A．20.78 B．14.85 C．20.16 D．21.38
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项目三　消费税实务
二、单项选择题
（17）关于包装物押金，下列关于增值税、消费税的陈述正确的是（ 　）。
A．单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税
B．酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税
C．对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征消费税
D．啤酒的押金不征收消费税，也不征收增值税，因为二者计价口径是一致的
（18）某酒厂2015年10月销售粮食白酒12 000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价值7 254元；本月销售礼品盒6 000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业10月应纳消费税（ ）元。（题中的单价均为不含税价格，白酒的税率为20%，其他酒的税率为10%）
A．383 000 B．378 550 C．352 550 D．391 240
（19）根据消费税有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（ 　）。
A．啤酒 B．雪茄烟 C．粮食白酒 D．游艇
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项目三　消费税实务
三、多项选择题
（1）根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（ ）。
A．甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠 B．乙日化厂将自产化妆品用于分配利润
C．丙汽车厂将自产小汽车用于赞助 D．丁酒厂将自产白酒用于对外投资
（2）根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的有（ ）。
A．用于赞助的消费品 B．用于管理部门自用的消费品
C．用于广告的消费品 D．用于连续生产应税消费品的消费品
（3）下列产品中，不应征收消费税的有（ ）。
A．实木复合地板 B．电动汽车 C．网球及球具 D．高档西服
（4）根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（ ）。
A．卷烟 B．成品油 C．白酒 D．小汽车
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项目三　消费税实务
三、多项选择题
（5）根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。
A．将自产小汽车用于投资入股 B．将自产化妆品用于换取生产资料
C．将自产白酒用于抵偿债务 D．将自产实木地板用于换取消费资料
（6）根据消费税法律制度的规定，关于消费税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ 　）。
A．纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天
B．纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天
C．纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天
（7）下列消费品移送使用时应缴纳消费税的有（ ）。
A．将自产烟丝移送用于生产卷烟 B．自产卷烟用于职工福利
C．自产化妆品用作广告样品 D．将自产轮胎移送用于生产大卡车
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项目三　消费税实务
三、多项选择题
（8）下列关于从价定率计税依据的表述中，正确的有（ ）。
A．消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税
B．应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用
C．符合条件的代为收取的政府性基金不属于价外费用
D．白酒生产企业收取的品牌使用费，属于价外费用，要并入白酒的销售额中缴纳消费税
（9）根据消费税现行政策的有关规定，下列说法正确的有（ 　）。
A．纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税
B．既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，不能分别核算两类商品，在生产环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
C．计算啤酒出厂价格时，包装物押金中不包括重复使用的塑料周转箱的押金
D．卷烟在批发环节按照5%税率和每标准箱150元的税额计征消费税
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项目三　消费税实务
三、多项选择题
（10）下列关于消费税纳税义务发生时间的陈述，说法正确的有（ ）。
A．某汽车厂销售汽车采用赊销方式，合同规定收款日期为10月份，实际收到货款为11月份，纳税义务发生时间为11月份
B．某汽车厂采用预收货款方式结算，其纳税义务发生时间为预收货款的当天
C．某汽车厂采用分期收款结算方式销售汽车，无书面合同的，其纳税义务发生时间为发出汽车的当天
D．某金银珠宝店销售首饰，已收取价款，其纳税义务发生时间为收款当天
（11）依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（ ）。
A．以已税烟丝为原料生产的卷烟　　
B．以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰　　
C．以已税粮食白酒连续生产的药酒
D．以已税润滑油为原料生产的应税成品油　
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项目三　消费税实务
三、多项选择题
（12）根据现行消费税的规定，下列说法正确的有（　 ）。
A．纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，应当按同类消费品的最高售价计算
B．纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
C．委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
D．委托加工的应税消费品，按照委托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
（13）按照现行消费税制度规定，生产企业下列行为中，征收消费税的有（ 　）。
A．白酒生产企业用于广告宣传的样品白酒 B．卷烟生产企业用于本企业招待所的卷烟
C．委托加工收回后直接销售的高尔夫球 D．将自产的小汽车用于抵偿债务
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项目三　消费税实务
三、多项选择题
（14）根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收消费税的有（　 ）。
A．化妆品生产厂家销售自产的高档化妆品
B．将委托加工收回的白酒重新贴标对外销售
C．将外购化妆品直接对外无偿捐赠
D．将自产的低度粮食白酒用于勾兑高度粮食白酒
（15）下列有关进口应税消费品的有关表述中，正确的有（ ）。
A．进口应税消费品以组成计税价格为计税依据
B．进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天
C．进口的应税消费品，实行复合计税办法的，其组成计税价格公式为：组成计税价格=（关税完税价+关税+进口数量×消费税定额税率）/（1-消费税适用比例税率）
D．进口的应税消费品，由进口人或代理人向其机构所在地海关申报缴纳
（16）纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列各项费用，应计入销售额征收消费税的有（ ）。
A．手续费 B．优质费 C．增值税销项税税金 D．储备费
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项目三　消费税实务
四、计算题
（1）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，于2016年11月发生如下业务。
① 为甲企业加工一批化妆品，甲企业提供的原材料成本20万元，加工结束后开具增值税专用发票，注明收取加工费及代垫辅助材料价款共计8万元，增值税1.36万元。
② 进口一批化妆品作原材料，关税完税价格为70万元，关税税率为20%；支付不含税运费2万元，取得货运增值税专用发票，当月生产领用进口化妆品的80%。
③ 将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买240套。该企业开具增值税专用发票，注明金额48万元，其中包括护肤品18万元，化妆品30万元。
④ 销售其他化妆品取得不含税销售额150万元。
⑤ 将成本为1.4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用（化妆品成本利润率为5%）。
当月取得的相关票据均符合税法规定，并在当月认证抵扣。
根据上述资料计算。
① 该企业当月应纳增值税税额。
② 该企业当月应纳消费税税额。
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项目三　消费税实务
四、计算题
（2）某县城一从事白酒生产销售企业为增值税一般纳税人，于2016年12月和2017年1月份发生下列业务。
① 2016年12月发生如下业务。
购进粮食白酒30吨，每吨买价1万元，粮食白酒入库，取得税控系统开具的增值税专用发票注明价款30万元。
从小规模纳税人购进酒精，取得税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税价格40万元，酒精入库，支付运费5万元，取得运输公司开具的普通发票。
领用上述酒精全部发送给外单位加工成粮食白酒100吨，对方收取加工费10万元，受托方垫付辅助材料款5万元，均收到受托方开具的增值税专用发票，粮食白酒收回后入库。受托方同类产品不含税售价共计120万元。
将委托加工收回的粮食白酒50吨直接对外出售，收到不含税货款60万元。
自产薯类白酒100吨，每吨成本价9 000元，每吨不含税售价18 000元，本月售出80吨。
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项目三　消费税实务
四、计算题
本月用外购粮食白酒20吨连同领用自产薯类白酒20吨勾兑成低度白酒100吨出售，每吨不含税售价3万元，随货销售酒坛不含税价款10万元单独计价核算；另外，收取包装物押金5.85万元并单独核算。
企业将上月购进粮食白酒10吨（账面成本10万元）连同自产薯类白酒10吨，发给职工作为福利（成本利润率5%）。
用自产薯类白酒10吨抵偿债务18万元。
② 2017年1月份发生如下业务：为某公司专门制作5 000公斤特制礼品粮食白酒抵顶该公司上月货款，市场无该类白酒的同类销售价格，该批礼品白酒成本为8万元，粮食白酒的成本利润率为10%。
假定以上购销价格都不含增值税，取得的增值税专用发票均通过税务机关的认证。
根据上述资料，回答下列问题。
① 该企业2016年12月份委托加工业务中受托方代收代缴的消费税额为多少万元？
② 该企业2016年12月份应纳消费税总额（不包括委托加工业务的消费税额）为多少万元？
③ 该企业2016年12月份应纳增值税额为多少万元？
④ 2017年1月用粮食白酒抵债应纳消费税为多少万元？
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项目三　消费税实务
五、业务题
A卷烟厂为增值税一般纳税人，2016年5月份生产并销售卷烟500箱，每标准箱售价12 500元（不含税）；同期从收购部门购入烟叶40万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付加工费30万元；收回烟丝的50%按成本价加价
10%用于对外销售，余下的50%用
于连续加工成卷烟出售。试计算
A、B卷烟厂各应纳增值税和消费税
税额，并编制相关会计分录。

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