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增值税会计
第3章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解增值税的特点及其要素
2 理解增值税会计的确认与计量
3 掌握增值税的会计记录与申报
目录
ONTENTS
C
第1节 增值税税制要素
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第4节 增值税销项税额的会计记录
第5节 增值税结转和缴纳的会计记录
第6节 出口货物退税的会计处理
第7节 增值税的纳税申报
第4节 增值税销项税额的会计记录
一、现销方式销售货物销项税额的会计处理
（一）产品销售销项税额的会计处理
采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式（工具）销售产品的会计处理
1
第4节 增值税销项税额的会计记录
【例题3-24】
天华厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，价格为600元/件，计价款216 000元、税额28 080元（360件×600元/件×13%），开出转账支票代垫运杂费1 000元，货款尚未收到。
借：应收账款——光明厂 251 560
贷：主营业务收入 216 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 28 080
银行存款 1 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
采用商业汇票结算方式销售产品的会计处理
2
【例题3-25】
天华厂向永兴厂销售甲产品100件，价格为600元/件，计价款60 000元、税额7 800元（100件×600元/件×13%），已收到购货单位交来的承兑期为4个月的银行承兑汇票。
做如下会计分录。
借：应收票据——银行承兑汇票 67 800
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 7 800
主营业务收入 60 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
采用委托收款、托收承付结算方式销售产品的会计处理
3
【例题3-26】
天华厂向外地胜利厂发出乙产品200件，价格为460元/件，计价款92 000元、税额11 960元（200件×460元/件×13%），代垫运杂费2 000元。根据发货票和铁路运单等，已向银行办妥委托收款手续。
做如下会计分录。
借：应收账款——胜利厂 105 960
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 11 960
主营业务收入 92 000
银行存款 2 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
【例题3-27】
某商业零售企业9月8日各营业柜组交来销货款现金8 775元，货款已由财会部门集中送存银行。
销售给消费者个人的商品，实行价税合并收取，因此应换算销售额。
销售额=含税销售额÷（1+税率）=8 775÷（1+13%）
=7 765.49（元）
销项税额=销售额×适用税率=7 765.49×13%=1 009.51（元）
对于该项业务，财会部门根据各柜组的内部缴款单，填制销货日报表、进账单等凭证，并做如下会计分录。
借：银行存款 8 775
贷：主营业务收入 7 765.49
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 009.51
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
（三）租赁服务销项税额的会计处理
【例题3-28】
A企业向B企业出租生产用新购设备一台，合同约定租赁日期从当年4月1日起，租期1年，含税租赁价款总额为255.2万元。双方约定，B企业应于每季度开始的前10日向A企业按季预付租金。
3月20日，A企业收到B企业预付的第一个季度的租金63.8万元并开具了发票。
收到B企业预付租金时。
采用预收款方式的租赁服务，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
应交增值税=638 000÷（1+13%）×13%=564 601.77
×13%=73 398.23（元）
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
做如下会计分录。
借：银行存款 638 000
贷：预收账款——B 企业 564 601.77
应交税费——应交增值税（销项税额） 73 398.23
确认该季度每月收入时。
每月收入额= 564 601.77÷3=188 200.59（元）
借：预收账款——B 企业 188 200.59
贷：其他业务收入——租赁收入 188 200.59
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
【例题3-29】
大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，不含税售价1 000元/件，产品成本800元/件，税率为13%。按合同规定付款期限为18个月，货款分3次平均支付。4月30日为第1期产品销售实现月，开出增值税专用发票——价款100 000元、税额13 000元，价税已收到（假定不计息）。
二、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理
第4节 增值税销项税额的会计记录
确认销售时，做如下会计分录。
借：长期应收款 339 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——待转销项税额 39 000
借：主营业务成本 　 　 240 000
贷：库存商品　　 240 000
4月30日，在约定收款日收到款项时，做如下会计分录。
借：银行存款 　　 113 000
贷：长期应收款 113 000
借：应交税费——待转销项税额 13 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
三、销货退回及折让、折扣销项税额的会计处理
（一）销货退回销项税额的会计处理
已开发票未入账退货的会计处理。当销货方收到退回发票时，可对原蓝字发票进行作废处理，一般不做账务处理。产品退回时发生的相关费用，借记“销售费用”，贷记“银行存款”“其他应付款”（购货方代垫）等。
1
无退货条件且已入账的会计处理。如未确认收入，则企业应按已计入“发出商品”账户的商品成本金额，借记“库存商品”等，贷记“发出商品”。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价计入“库存商品”，同时计算产品成本差异或商品进销差价。
第4节 增值税销项税额的会计记录
2
如已确认收入，则销货方在购货方提供“进货退出或索取折让通知单”后，开具红字专用发票。红字贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”，红字借记（或蓝字贷记）“应收账款”“银行存款”“财务费用”等；同时，借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”。
第4节 增值税销项税额的会计记录
3
根据新修订的《企业会计准则第14号——收入》，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（不含预期因销售退回而可能退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回而可能退还的金额确认负债。
第4节 增值税销项税额的会计记录
4
同时，按预期将退回商品转让时的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产；按商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。在资产负债表日，应重新估计未来销售退回情况。如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
税务会计应在销售时全部确认销项税额，实际发生退货时开具红字发票冲减当期的销项税额和销售收入等；财务会计只对有控制权的不会退回部分确认收入，由此产生的暂时性差异需要进行递延所得税的会计处理。
5
第4节 增值税销项税额的会计记录
【例题3-30】
某公司系增值税一般纳税人，10月18日销售一批商品给乙公司，取得收入102万元，增值税税率13%。发出商品后，该公司按正常情况已确认收入，并结转成本85万元。11月，该笔货款已经如数收到。12月19日，因产品质量问题，该批商品被退回。该公司执行《小企业会计准则》，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回，不论是否属于本年度，均应在发生时冲减当期销售收入。
对退回商品，做如下会计分录。
借：主营业务收入 1 020 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 132600
贷：银行存款 1 152 600
借：库存商品 850 000
贷：主营业务成本 850 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
（二）销售折让销项税额的会计处理
【例题3-31】
天华厂上月销售给耀华厂丙产品40件，由于质量不符合要求，双方协商折让20%。耀华厂转来的证明单上列明：折让价款20 000元，折让税额2 600元。根据证明单开出红字增值税专用发票，并通过银行汇出款项。
做如下会计分录。
借：主营业务收入——丙产品 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 600
贷：银行存款 22 600
实际入账时，“主营业务收入——丙产品”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户应以红字记入贷方发生额。
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
折扣销售销项税额的会计处理
1
【例题3-32】
某企业9月8日销售给某商场一批货物，该货物的正常销售价格为220 000元（不含税）。鉴于商场购货额较大，该企业给予商场5%的价格折扣优惠。在货物发出时，该企业开具增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，货款于当月15日由当地银行转来。
会计处理如下。
折扣后的销售额=220 000×（1-5%）=209 000（元）
销项税额=209 000×13%=27 170（元）
借：银行存款 236 170
贷：主营业务收入 209 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 717
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
销售折扣销项税额的会计处理
2
【例题3-33】
A公司9月9日销售产品400件给甲厂，价目表中标明不含税售价为560元/件，并规定凡购买量超过250件的，给予10%的折扣，该公司将折扣额与销售额在同一张发票上的“金额”栏中注明。同时，该公司给予甲厂的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”（按总价法计算）。甲厂于9月22日付款。
A公司相关会计处理
提供的10%的折扣属于商业折扣。该折扣额和折扣后的实际销售额在同一张发票上的“金额”栏中注明，可以折扣后的余额为销售额计算增值税。
第4节 增值税销项税额的会计记录
（1）9月9日实现销售时：
应税销售额=560×（1-10%）×400=201 600（元）。
借：应收账款——甲厂 227 808
贷：主营业务收入 201 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 26 208
第4节 增值税销项税额的会计记录
（2）9月22日收款时：
应当给予对方1%的价格折扣。
借：银行存款 225 529.92
财务费用 2 278.08
贷：应收账款——甲厂 227 808.00
如果该公司在10月29日以后收到货款，则不应给予对方价格折扣。
借：银行存款 227 808
贷：应收账款——甲厂 227 808
第4节 增值税销项税额的会计记录
购货方（甲厂）的会计处理
（1）9月9日购入货物时：
购货成本=560×（1-10%）×400=201 600（元）
借：库存商品 201 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 208
贷：应付账款——A公司 227 808
第4节 增值税销项税额的会计记录
上述货款在20日内付款时，可享受1%的折扣，折扣额为2 278.08元。应给销售方开具增值税普通发票，按“贷款服务”计缴6%的增值税，应交增值税=2 278.08÷（1+6%）×6%= 2 149.13×6%=128.95（元）。
借：应付账款 227 808.00
贷：银行存款 225 529.92
财务费用 2 149.13
应交税费——应交增值税（销项税额） 128.95
第4节 增值税销项税额的会计记录
如果该公司在10月29日以后支付货款，则不享受任何价格折扣。
借：应付账款——A公司 227 808
贷：银行存款 227 808
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
代金券消费的会计处理
3
【例题3-34】天乐超市为推动消费者下载使用其客户端，首次下载并安装其客户端的注册客户可以享受50元购入100元代金券的优惠。代金券的性质与预付卡相同，即以50元购入100元预付卡，购物结算时以代金券所注金额100元抵减部分价款（但不能退款）。超市销售代金券时，不能向客户开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票，并需使用“未发生销售行为的不征税项目”编码中的601“预付卡销售和充值”开具，发票税率栏应填写“不征税”。虽然代金券金额为100元，但实际收款50元，故应按50元开具普通发票（不在增值税申报表中体现）。
当月超市向某客户售卡两张，做如下会计分录。
借：银行存款 100
贷：其他应付款——代金券（100抵200） 100
客户持代金券到超市购买商品时，代金券所注金额与当初销售代金券的差额系对客户的销售折扣，应按折扣后的金额确认收入，超市仅对客户补付价款部分开具发票。如果不需补付价款，则不应向客户开具发票。
第4节 增值税销项税额的会计记录
假设客户到超市购买了一件价格为351元的衣服，使用了2张50元抵100元的代金券，实际支付现金151元。做如下会计分录。
借：银行存款 151
其他应付款——代金券（100抵200） 100
贷：主营业务收入（251÷1.13） 222.12
应交税费——应交增值税（销项税额）
（222.12×13%） 28.88
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
四、视同销售销项税额的会计处理
（一）销货退回销项税额的会计处理
对视同销售行为的会计处理，一般应遵循如下原则。
视同销售行为是否会使企业获得收益。如果能获得收益，就应按销售收入处理；否则，按其成本进行结转。
对视同销售行为计算的应交增值税，与一般的“进项税额转出”意义不同，税务会计应将其作为“销项税额”处理。
1
2
视同销售行为的价格（计税依据）应按税法的规定确定（税务部门认定）。
财务会计不作为收入的视同销售的会计处理。
作为收入的视同销售的会计处理。企业将自产或外购货物用于债务重组、奖励、职工福利、利润分配等，税务会计与财务会计均视同销售处理，即企业应交增值税、所得税要视同销售进行处理，财务会计也同步确认收入。
第4节 增值税销项税额的会计记录
3
4
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第4节 增值税销项税额的会计记录
【例题3-35】
某制造企业当年将一批自产产品用于市场推广，该批产品的账面成本为85万元，同类商品不含税市场售价为100万元。假设企业当年发生的广告和业务宣传费未超标，仅考虑增值税，不考虑其他税费和经营业务。
第4节 增值税销项税额的会计记录
其会计记录有以下两种方法。
第一种方法：不确认收入。
借：销售费用 980 000
贷：库存商品 850 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000
第二种方法：视同销售收入。
借：销售费用 1 130 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000
同时，做如下会计分录。
借：主营业务成本 850 000
贷：库存商品 850 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
【例题3-36】
天华公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。10月将一批自产产品通过政府部门向灾区捐赠，成本为500万元，市场不含增值税价650万元；将一批外购产品通过政府部门向灾区捐赠，外购价格为400万元。
第4节 增值税销项税额的会计记录
会计处理（仅反映增值税，其他税费略）如下。
自产产品对外捐赠。
视同销售收入：650万元；视同销售成本：500万元。
借：营业外支出——捐赠 5 845 000
贷：库存商品 5 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 845 000
外购产品对外捐赠。
视同销售收入：400万元；视同销售成本：400万元。
借：营业外支出——捐赠 4 520 000
贷：库存商品 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 520 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
【例题3-37】
某宾馆在国庆节前赠送成本价为14 000元（相关进项税额已抵扣）、正常销售价格为26 500元的熟食给老客户。
不含税销售额= 26 500÷（1+6%）=25 000（元）。
销项税额=25 000×6%=1 500（元）。
会计分录如下。
借：管理费用——赠送食品 15 500
贷：库存商品等 14 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 500
第4节 增值税销项税额的会计记录
五、销售固定资产（有形动产、不动产）和无形资产销
项税额的会计处理
（一）销售有形动产应交增值税的会计处理
【例题3-38】某企业出售一台已经使用过的生产设备，含税价为113万元，已提折旧10万元，但未计提资产减值准备。该固定资产取得时，其进项税额13万元已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，出售时收到价款80万元，不考虑城建税及附加税费。
转入清理时
借：固定资产清理 900 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产 1 000 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
1
第4节 增值税销项税额的会计记录
出售时
2
固定资产清理=800 000÷1.13=707 964.6
借：银行存款 800 000
贷：固定资产清理 707 964.6
应交税费——应交增值税（销项税额） 92 035.4
借：资产处置损益 192 035.4
贷：固定资产清理 192 035.4
第4节 增值税销项税额的会计记录
如果该设备是在“营改增”前购入的，且采用简易计税方法进行会计处理，则应做如下会计分录。
3
转入清理时。
借：固定资产清理 1 030 000
累计折旧　　 100 000
贷：固定资产 1 130 000
取得处置收入时。
借：银行存款 800 000
贷：固定资产清理 800 000
计算应交增值税。
应交增值税=800 000÷（1+3%）×2%
=776 699×2%
=15 534（元）
借：固定资产清理 15 534
贷：应交税费——简易计税 15 534
第4节 增值税销项税额的会计记录
转销固定资产转让损益时。
固定资产转让净收益=800 000-（1 030 000+15 534）
=-245 534（元）
借：资产处置损益 245 534
贷：固定资产清理 245 534
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
（二）销售不动产应交增值税的会计处理
【例题3-39】
天星房地产公司系增值税一般纳税人，去年4月获得土地时支付价款1.1亿元，今年8月取得商品房销售收入（含税）5.5亿元。
支付土地价款时。
增值税额=1.1÷（1+9%）×9%=0.090 825 688（亿元）
做如下会计分录。
借：开发成本 100 917 431.2
应交税费——应交增值税
（销项税额抵减） 9 082 568.8
贷：银行存款 110 000 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
实现销售收入时。
增值税额=5.5÷（1+9%）×9%=0.454 128 44（亿元）
做如下会计分录。
借：银行存款 550 000 000
贷：主营业务收入 504 587 156
应交税费——应交增值税（销项税额） 45 412 844
第4节 增值税销项税额的会计记录
实际缴纳增值税时，做如下会计分录。
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 36 330 275.2
贷：银行存款 36 330 275.2
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
【例题3-40】
天缘房地产公司5月取得一块土地，支付土地出让金330万元，用于开发某小区商品房，适用一般计税法。建筑总规模12 000平方米，可供出售建筑面积10 000平方米。6月开始预售，当月预售4 500平方米，预收房款1 100万元。
预收款应交增值税=1 100÷（1+9%）×3%
=30.275 23（万元）
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 302 752.3
贷：银行存款 302 752.3
1
11月，该房地产公司办理产权转移手续，给购房者开具增值税发票，将预售房款转入当月营业收入，计提销项税额。
借：预收账款 11 000 000
贷：主营业务收入 10 091 743.12
应交税费——应交增值税
（销项税额） 908 256.88
第4节 增值税销项税额的会计记录
2
冲减销项税额的土地价款=330×（4 500÷10 000）
=148.5（万元）
可冲减的销项税额=148.5÷1.09×9%
=12.261 468（万元）
借：应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额） 122 614.68
贷：主营业务成本 122 614.68
第4节 增值税销项税额的会计记录
因房地产企业土地价款可抵减销项税额的时间是在其纳税义务确认时点，不同于其他差额征税的购进服务是在购进当期抵减，因此，也可将上述会计分录合并处理。
借：预收账款 11 000 000
贷：应交税费——应交增值税
（销项税额） 785 642.2
主营业务收入 10 214 357.8
第4节 增值税销项税额的会计记录
3
第4节 增值税销项税额的会计记录
【例题3-41】
某公司系增值税一般纳税人，8月转让其“营改增”前购入的房屋一栋，房屋售价和价外费用共计1 200万元，当初购置价格为880万元。选择简易计税方法，按5%的征收率计算应交增值税。
应交增值税=（1 200-880）÷（1+5%）×5%
=304.761 9×5%
=15.238 1（万元）
借：银行存款 12 000 000
贷：应交税费——应交增值税 152 381
其他业务收入（或主营业务收入） 1 047 619
如果纳税人转让的是其“营改增”前自建的房屋，选择简易计税方法，则应以房屋售价和价外费用为销售额计税，应交增值税60万元[1 200万元÷（1+5%）×5%]。
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
（三）转让无形资产应交增值税的会计处理
【例题3-42】
某企业8月将某产品的商标权以1 060 000元的价格（含税）转让给另一家企业，按6%的增值税税率计算应交增值税60 000元。该商标权的账面余额为700 000元，已计提减值准备80 000元。
做如下会计分录。
借：银行存款 1 060 000
无形资产减值准备 80 000
贷：无形资产 700 000
应交税费──应交增值税（销项税额） 60 000
资产处置损益 380 000
第4节 增值税销项税额的会计记录
第4节 增值税销项税额的会计记录
（四）出租不动产应交增值税的会计处理
【例题3-43】
天宇公司为从事货物生产销售的增值税一般纳税人。8月将“营改增”后购置的异地房产出租，按一般计税方法计税，年租金198万元，租赁期限为2年，租金按年收取。8月30日收到第1年租金，租期从9月1日开始计算。
应预缴增值税=198÷（1+9%）×3%=5.449 541（万元）
应缴增值税=198÷（1+9%）×9%=16.348 624（万元）
应申报缴纳增值税=16.348 624-5.449 541=10.899 083（万元）
收到房屋租金时，做如下会计分录。
借：银行存款 1 980 000
贷：预收账款 1 816 513.76
应交税费——应交增值税（销项税额） 163 486.24
第4节 增值税销项税额的会计记录
异地预交增值税时，做如下会计分录。
借：应交税费——预交增值税 54 495.41
贷：银行存款 54 495.41
期末结转预交增值税时，做如下会计分录。
借：应交税费——未交增值税 54 495.41
贷：应交税费——预交增值税 54 495.41
第4节 增值税销项税额的会计记录
在机构所在地缴税时，做如下会计分录。
借：应交税费——未交增值税 108 990.83
贷：银行存款 108 990.83
每月确认收入时，做如下会计分录。
借：预收账款 150 000
贷：其他业务收入（180万元÷12） 150 000
第4节 增值税销项税额的会计记录

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