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增值税会计
第3章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解增值税的特点及其要素
2 理解增值税会计的确认与计量
3 掌握增值税的会计记录与申报
目录
ONTENTS
C
第1节 增值税税制要素
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第4节 增值税销项税额的会计记录
第5节 增值税结转和缴纳的会计记录
第6节 出口货物退税的会计处理
第7节 增值税的纳税申报
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
一、 增值税会计账表的设置
（一）一般纳税人增值税会计账户的设置
应交税费
1
应交增值税、应未增值税、预缴增值税、待认证进项税额、待抵扣进项税额、待转销项税额、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税、增值税留抵税额、增值税检查调整、简易计税。
“应交税费——应交增值税”下设三级明细账户
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
2
应交税费——应交增值税
进项税额
销项税额抵减
已交税金减免税款
出口退税抵减应纳税额
转出未交增值税
销项税额
进项税额转出
出口退税
转出多交增值税
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
（二）小规模纳税人增值税会计账户设置
小规模纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，并可根据需要设置“转让金融商品应交增值税”“代扣代缴增值税”明细账户，但一般无须再设其他明细账户。此外，根据需要，还可以设置“增值税检查调整”二级账户，其核算内容与一般纳税人相同。
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
二、增值税进项税额的会计记录
国内采购货物进项税额的会计记录
借：原材料（材料采购、在途物资）
库存商品、固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
应交税费——待认证进项税额
贷：银行存款
应付账款
应付票据
1
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
（一）购进货物进项税额的会计处理
购进原材料进项税额的会计处理
1
【例题3-8】
天华工厂9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5 000千克，价格为11元/千克，增值税进项税额为7 150元。
企业购进货物并取得增值税专用发票后，在未认证时，应通过“待认证进项税额”账户过渡，做会计分录如下。
借：在途物资（光明工厂） 55 000
应交税费——待认证进项税额 7 150
贷：银行存款 62 150
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
材料验收入库时，做如下会计分录。
借：原材料——丙材料 55 000
贷：在途物资（光明工厂） 55 000
企业在规定时间内进行比对认证并获得通过后，做如下会计分录。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 7 150
贷：应交税费——待认证进项税额 7 150
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
如果在规定时间内进行认证但未获通过，或超过规定时间未进行认证，则做如下会计分录。
借：原材料——丙材料 7 150
贷：应交税费——待认证进项税额 7 150
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
购进商品进项税额的会计处理
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【例题3-9】
某批发企业从本市服装厂购进女衬衣1 000件，价格为88元/件，增值税专用发票上注明价款88 000元、税额11440元（88 000元×13%），以转账支票付款。做会计分录如下。
借：库存商品——衬衣 88 000
应交税费——应交增值税（待认证进项税额） 11 440
贷：银行存款 99 440
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-10】
零售商业企业向本市某无线电厂购入VCD150台，价格为1 000元/台，增值税专用发票上注明价款150 000元、税额19 500元（150 000元×13%）。
某企业付款时，做如下会计分录。
借：在途物资——××无线电厂 150 000
应交税费——应交增值税（待认证进项税额） 19 500
贷：银行存款 169 500
商品验收入库（设每台VCD含税售价1 560元）时，做如下会计分录。
借：库存商品——××VCD 234 000
贷：在途物资——××无线电厂 150 000
商品进销差价 84 000
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
购进农产品进项税额的会计处理
3
购进农产品时，增值税扣除率为9%；纳税人购进用于生产销售、委托加工13%税率货物的农产品，按11%的扣除率计算进项税额。
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-11】
某企业为一般纳税人，3月15日自某农民专业合作社购入对方自产苗木一批，取得对方开具的增值税普通发票1张，金额30万元，税额为0，款项已支付，苗木已用于开发项目绿化工程。
做如下会计分录。
借：开发成本 272 728
应交税费——应交增值税（进项税额） 27 272
贷：银行存款 300 000
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-12】
某酒店为一般纳税人，9月5日从小规模纳税人处采购农产品一批，取得对方代开的专用发票1张，金额15万元，税额0.45万元，款项已经支付。
（1）支付货款并通过认证抵扣时，做如下会计分录。
借：原材料 150 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 500
贷：银行存款 154 500
转出进项税额时，做如下会计分录。
借：原材料 4 500
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 500
计提进项税额（150 000元×9%=13 500元）时，做如下会计分录。
借：应交税费——应交增值税（进项税额 ） 13 500
贷：原材料 13 500
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
进口货物进项税额的会计处理
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【例题3-13】
天华厂从国外进口一批材料（材料已验收入库），海关审定的关税完税价格为1 000 000元，应纳关税150 000元、消费税50 000元。
增值税计算如下。
进项税额=（1 000 000+150 000+50 000）×13%=156 000（元）
做如下会计分录。
借：原材料 1 200 000
应交税费——待认证进项税额 156 000
贷：银行存款 1 356 000
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-14】
天华厂10月收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该厂生产经营用电和职工生活用电是一个电度表，所以增值税专用发票上的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月该厂用电总计20 000元，其中：生产用电18 000元，职工生活用电 2 000元。电力公司开来的增值税专用发票上显示电价20 000元，税额2 600元，价税合计22 600元。该厂对职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。
做如下会计分录。
借：制造费用 18 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 340
应付职工薪酬 2 260
贷：银行存款 22 600
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
（三）接受应税劳务、服务进项税额的会计处理
【例题3-15】
某生产企业与中介公司签订了委托销售合同，通过中介公司居间销售自产产品。9月份，中介公司销售生产企业自产产品100万元，企业按合同规定支付佣金6万元。中介公司向生产企业开具增值税专用发票，注明价款6万元，增值税税额3 600元，价税合计63 600元。
生产企业所做会计处理如下。
借：销售费用——手续费及佣金 60 000
应交税费——应交增值税（待认证进项税额） 3 600
贷：银行存款 63 600
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-16】
天冀房地产公司聘请某国外著名建筑设计师为其开发的花园别墅进行整体规划设计，合同价款（含税）总计106万元。
公司在支付服务费时做如下会计分录。
借：开发成本——××别墅 1 000 000
应交税费——应交增值税（待认证进项税额） 60 000
贷：银行存款 1 060 000
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
（四）购入固定资产进项税额的会计处理
【例题3-17】
天利公司系增值税一般纳税人，8月购进仓库一栋，购入价为1 000万元（含税）。
进项税额计算如下。
进项税额=1 000÷（1+9%）×9%=82.5688（万元）
做会计分录如下：
借：固定资产——××仓库 9 174 312
应交税费——应交增值税（进项税额） 825 688
贷：银行存款/应付账款 10 000 000
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-18】
天华公司6月购入节能环保设备一套并向政府申请了补助。当月月底，收到政府财政性资金210万元，款已到账。该设备不含税价款450万元，增值税税额58.5 万元，款已支付。设备当月交付使用，财务会计折旧年限为10年，按直线法计提折旧，假定无残值。
购入环保设备时，做如下会计分录。
借：固定资产——环保设备 4 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 585 000
贷：银行存款 5 085 000
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
收到政府补助时，做如下会计分录。
借：银行存款 2 100 000
贷：递延收益——环保设备补助 2 100 000
下半年计提折旧（4 500 000元÷10÷2）时，做如下会计分录。
借：制造费用——折旧费用 225 000
贷：累计折旧 225 000
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
分配同期递延收益（2 100 000元÷10÷2）时，做如下会计分录。
借：递延收益——环保设备补助 105 000
贷：其他收益 105 000
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-19】
天明厂系小规模纳税人，3月购入原材料一批，增值税专用发票上注明材料价款8 800元、税额1 408元；购入包装物一批，普通发票上所列价款为2 500元。已付款并验收入库。
做如下会计分录。
借：原材料 10 208
包装物 2 500
贷：银行存款 12 708
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（一）直接用于或改用于集体福利、个人消费进项税额转出的会计处理
【例题3-20】
某企业系增值税一般纳税人，3月发生涉及进项税额转出的四笔业务，见下表。
3月购进货物（部分）明细表
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
货物名称 数量 单位 单价 金额（不含税） 税额 价税合计 用途
大米 3 600 千克 4.5 13 965.52 1 815.52 15 781 职工食堂
食用油 1 500 千克 22.6 29 224.14 3 799.14 33 023.28 职工食堂
燃气灶具 套 2 14 100 24 310.34 3 160.34 27 470.68 职工食堂
应酬消费 — — — 31 034.48 4 034.48 35 068.96 业务
合计 — — — 98 534.48 12 809.48 111 343.92 —
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
相关会计处理如下：
取得发票并支付货款时，做如下会计分录。
借：应付职工薪酬——职工福利费 43 189.66
管理费用——业务费 31 034.48
固定资产——燃气灶具 24 310.34
应交税费——待认证进项税额 12 809.48
贷：银行存款 111 343.92
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
对上述发票进行认证后，做如下会计分录。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 12 809.48
贷：应交税费——待认证进项税额 12 809.48
因上述税额不得抵扣销项税额，故做进项税额转出处理。
借：应付职工薪酬——职工福利费 5 614.66
管理费用——业务费 4 034.48
固定资产——燃气灶具 3 160.34
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）12 809.48
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-21】
某超市为增值税一般纳税人，其中经营当地蔬菜、水果等农产品。在上年12月末增值税纳税申报表中，“期末留抵税额”中蔬菜、水果金额共计88 000元。按有关规定，从当年1月起，蔬菜、水果分别属于免税货物和应税货物。该超市当年1月销售蔬菜240 000元、水果160 000元，因销售上述业务共发生（分摊）电费8 000元、运输费6 000元，均取得符合规定的抵扣凭据，但无法在水果与蔬菜之间进行划分。
期初留抵税额中的转出数=88 000×240 000÷（240 000+
160 000）=52 800（元）
当月电费和运输费用可抵扣进项税额=8 000×13%+6 000
×9%=1 580（元）
当月免税项目进项税额转出数=1 580×240 000÷400 000
=948（元）
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
进项税额转出合计=52 800+948=53 748（元）
做如下会计分录。
借：主营业务成本——蔬菜 53 748
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 53 748
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-22】
某酒厂为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精150吨，每吨不含税价7 600元。取得的增值税专用发票上注明金额1 140 000元、税额182 400元，取得的增值税专用发票上注明的不含税运费金额45 000元，取得的增值税专用发票上注明的不含税装卸费金额25 000元。月末盘存时发现，因管理不善当月购进的酒精被盗5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
被盗食用酒精成本=5×7 600+45 000÷150×5+25 000÷150×5
=38 000+1 500+833
=40 333（元）
应转出进项税额=38 000×13%+1 500×9%+833×6%
=4 940+135+50
=5 125（元）
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
反映被盗发生时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 45 458
贷：原材料——食用酒精 40 333
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5 125
报经批准后：
借：营业外支出——非正常损失 45 458
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 45 458
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
【例题3-23】
天科公司（一般纳税人）于今年6月购买了一栋房屋用作员工食堂,取得增值税专用发票注明税款54万元,价款600万元,折旧年限20年,无残值,7月份勾选确认并做了进项税额转出处理。今年9月因经营需要将该房屋改作生产车间。
可抵扣进项税额(进项税额转入额)计算如下：
不动产净值=600-[600÷(20×12)]×3=592.5(万元)
不动产净值率=592.5÷600×100%=98.75%
可抵扣进项税额=54×98.75%=53.325(万元)
做会计分录如下：
改变用途当月转入进项税额时。
　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 533 250
　　　贷：固定资产　　　　 533 250
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理

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