资源简介

(共33张PPT)
1.10 差额计税销售服务的核算
一、差额计税项目
旅游服务
经纪代理服务
建筑服务
融资租赁服务
金融商品转让服务
。。。。
客运场站服务
航空运输服务
劳务派遣服务
人力资源外包服务
二、销售额的确定
适用差额计税方法的征税项目，以全部价款和价外费用扣除可扣除项目的金额后的余额为销售额。
注意：差额征税项目的凭证中属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（不得一票两用）。
（1）客运场站服务：一般纳税人提供客运场站服务，扣除支付给承运方运费。
（2）航空运输服务：航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
3.劳务派遣服务：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。（选择差额纳税：5%；一般纳税人也可选择一般计税：6%；小规模纳税人也可选择简易计税：3%。）
（4）人力资源外包服务：按照经纪代理服务缴纳增值税。
可选择一般计税方法，依6%的税率计算缴纳增值税；
也可以选择简易计税方法，依5%的征收率计算缴纳增值税。
★无论是选择哪种计税方法：
销售额=全部价款+价外费用-受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额。
向委托方收取并代为发放的工资等，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（5）旅游服务：一般纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（6）经纪代理服务。扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。（可扣除的项目除列举外，其他一律不得扣除，且扣除项目的发票不得开具专用发票）
（7）融资租赁和融资性售后回租业务。扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税；提供融资性售后回租服务所取得的全部价款和价外费用（不含本金），需扣除对外支付的借款利息、发行债券利息。
（8）金融商品转让，卖出价扣除买入价。
三、会计核算
“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”：核算按规定允许扣减销售额而减少的销项税额；
“主营业务成本”等：核算按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额。
（一）普通服务
1.客运场站服务
【例】广东顺丰客运公司为一般纳税人，提供客运场站服务，2018年5月取得含税收入106万元（含税），当月支付承运方运费21.2万元（含税），款项均已通过银行收付。
（1）提供应税服务（物流辅助服务）
借：银行存款 1 060 000.00
贷：主营业务收入 1 000 000.00
应交税费——应交增值税
（销项税额） 60 000.00
（2）支付承运方运费
借：主营业务成本 200 000.00
应交税费——应交增值税
（销项税额抵减） 12 000.00
　　贷：银行存款 212 000.00
2.劳务派遣服务
【例】新星公司是一家劳务派遣公司，一般纳税人。2018年1月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元，其中需要代发劳务派遣工资75万元，支付五险一金21万，共计96万元，以上款项均为含税款项。新星公司选择差额纳税。
（1）确认收入与销项税额
销项税额=1 000 000.00÷（1+5%）×5%
≈47 619.05（元）
借：银行存款 1 000 000.00
贷：主营业务收入 952 380.95
应交税费——应交增值税(销项税额) 47 619.05
（2）确认可扣减的成本费用及“销项税额抵减”
可抵减销项税额=960 000÷（1+5%）×5%
≈45 714.29（元）
借：主营业务成本 914 285.71
应交税费——应交增值税
(销项税额抵减) 45 714.29
贷：应付职工薪酬——应付工资 750 000.00
应付职工薪酬——五险一金 210 000.00
3.旅游服务
【例】兴兴旅游服务公司于2018年3月承接了某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览广东、福建省际沿路景点，并同意由景点当地旅游公司分包景点游览服务，分包金额436720元。兴兴旅游公司安排客人游览广东境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发票。
分析：销售额可扣除费用不含游客人身意外险保费、购物费，因此本月增值税可扣除销售额=235500+184210+65370+60820+436720
＝982620（元）
扣除后的销售额为1091800-982620＝109180（元）
（1）取得旅游服务收入
借：银行存款 1 091 800.00
贷：主营业务收入 1 030 000.00
应交税费——应交增值税
（销项税额） 61 800.00
（2）支付旅游服务分包款
借：主营业务成本 412 000.00
应交税费——应交增值税
（销项税额抵减） 24 720.00
贷：银行存款 436 720.00
（3）住宿费、餐饮费、交通费、门票费
借：主营业务成本 515 000.00
应交税费——应交增值税
（销项税额抵减） 30900.00
　　 贷：银行存款 545 900.00
7.融资租赁服务
【例】谷穗公司是一家融资租赁公司，一般纳税人，现为客户提供了一项设备的融资租赁直租服务，为此，谷穗公司向银行借款购入了客户要求的设备，因此支付了银行的借款利息、以及设备购买过程发生的保险费、和安装费等费用共计10万元，开具的各种凭证合法有效。
可抵减的应纳税额=100 000/（1+16%）×16%
≈13 793.10(元)
借：主营业务成本 86 206.90
应交税费——应交增值税
（销项税额抵减） 13 793.10
贷：银行存款 100 000.00
纳税人从事金融商品转让的，金融商品所有权转移的当天为纳税义务发生时间。
金融商品转让，实行差额征税，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
（二）转让金融产品
1.征税办法
金融商品转让，实行差额征税。
销售额=卖出价-买入价
买入价和卖出价都是指原价，是证券本身的价格，买入价不包括购进过程中支付的各种税金，卖出价不得扣除税金费用。
>0交税
<0（可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。）
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
金融商品所有权转移的当天为纳税义务发生时间。
二、会计核算
科目设置：“应交税费——转让金融商品应交增值税”
【例】君好公司手持作为交易性金融资产的股票有三种，分别于10月、11月和12月进行转让，其中10月转让的股票购入价是120 600元（其中600元为佣金等费用），卖出价是154 500元；11月转让的股票购入价是320 000元，卖出价是300 000元；12月份转让的股票购入价是480 000元,卖出价是530 000元。这里的卖出价都不含其他费用，为了简化核算，11和12月买入价也没考虑其他费用。
（1）10月取得转让收入
借：银行存款 154 500.00
贷：交易性金融资产 120 000.00
投资收益 34 500.00
（2）计算应纳增值税
销售额=154 500-120 000=34 500.00（元）
注意：这里的买入价是没有考虑税费和佣金等的。
销项税额=34 500÷(1+6%)×6%≈1 952.83（元）
借：投资收益 1 952.83
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税1 952.83
（3）缴纳增值税
借：应交税费——转让金融商品应交增值税1 952.83
贷：银行存款 1 952.83
（4）11月取得转让收入
借：银行存款 300 000.00
投资收益 20 000.00
贷：交易性金融资产 320 000.00
（5）计算可抵扣税额
销售额=300 000-320 000=-20 000.00（元）
则可结转下月抵扣税额为：20000/（1+6%）×6%≈1 132.08（元）
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 1 132.08
贷：投资收益 1 132.08
（6）12月取得转让收入
借：银行存款 530 000.00
贷：交易性金融资产 480 000.00
投资收益 50 000.00
（7）计算应纳增值税
销售额=530 000-480 000=50 000.00（元）
销项税额=50 000÷(1+6%)×6%≈2 830.19（元）
借：投资收益 2 830.19
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税2 830.19
（8）缴纳增值税
实际缴纳增值税额=2 830.19-1 132.08
=1 698.11（元）
借：应交税费——转让金融商品应交增值税1 698.11
贷：银行存款 1 698.11
如果12月的转让还是亏损或者12月没有转让金融商品，按规定不能再留到下一年度再抵扣，需结转投资收益。假设本例中12月没有转让商品，则年末时
借：投资收益 1 132.08
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税1 132.08
结转后“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户，下一年初没有余额。

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