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1.6 一般计税法视同销售、以旧换新、以物易物
的核算
一、视同销售
（一）视同销售货物行为
企业如果发生下列行为，虽然没有转让货物的所有权，或者是无偿转让货物的所有权，但按规定都应视同销售并征收增值税：
①将货物交付他人代销；
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送给不在同一县（市）的其他机构用于销售；
④将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目；
⑤将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；
⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑦将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
（二）销售额确定方法
纳税人发生视同销售货物行为，应按下列顺序确定其销售额：
①按纳税人最近时期同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定，公式为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）。
（三）纳税义务时间
纳税人发生视同销售货物行为，除将货物交付他人代销及销售代销货物外，纳税义务发生时间为货物移送的当天。
（四）会计核算
货物视同销售中，“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外”，从整个公司角度看，并没有经济利益流入，不符合会计收入确认条件；“将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目”，所有权并未转移，且无经济利益流入企业，不符合收入确认条件；“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”，从税法角度看所有权发生改变，但并无经济利益流入，或者虽可能发生经济利益流入，但难以可靠计量，因此不符合收入确认条件。其余5种情形，要么引起资产增加，要么引起负债减少，这是经济利益流入的结果，符合会计收入确认条件。
1.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费
会计上因为减少了对职工的债务，因此，确认收入，结转成本。
【例】凤祥公司因建造职工浴室，将自产产品钢材转用于在建工程，该批钢材的实际成本为250 000元，税务机关认定的计税价格为300 000元。
借：在建工程—职工浴室 339 000.00
贷：主营业务收讫 300 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 39 000.00
【例】大马公司以自产的一批产品作为福利发放给员工，该批产品实际成本为30 000元，税务机关核定的计税价格为40 000元。
这里的产品，并没有给企业带来经济利益，因此，也不满足收入确认条件，直接减少库存商品。
借：应付职工薪酬—非货币性福利 45 200.00
贷：主营业务收入 40 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额）5 200.00
2.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
此类业务，产品所有权属已经转移，应视同销售，按规定应计交增值税。货物对外流出，为保证货物继续流转，允许对一般纳税人开具专用发票，对小规模纳税人开具普通发票。
3. 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
以自产货物对外捐赠不是日常的经营活动，只是偶尔发生，另外，对外捐赠并无经济利益流入，在会计上不符合收入确认条件，不能做收入处理，而应该按成本结转。
【例】华厦公司将成本为100万元的自产货物对外捐赠给公益单位，该产品的市场价格200万元。
借：营业外支出 1 260 000.00
贷：库存商品 1 000 000.00
应交税费——应交增值税（销项税）260 000.00
4.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户
①具有商业性质的非控股投资：相当于非货币性资产交换，如换出的资产和换入的资产的公允价值能够可靠计量，应确认收入，计交税款。
【例】紫云公司以自产的一批产品对桑达公司进行投资，占对方公司股份的8%，该产品的成本为200万元，市场公允价值为300万元，投资双方此前无关联关系，交易具有商业性质。
借：可供出售金融资产—桑达公司 3 390 000.00
贷：主营业务收入 3 000 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 390 000.00
借：主营业务成本 2 000 000.00
贷：库存商品 2 000 000.00
②不具有商业性质的非控股投资，或者换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量，则会计上不确认收入，但税法规定应视同销售计交税款。
【例】紫云公司以自产的一批产品对天地公司进行投资，占对方公司股份的5%，该产品的成本为140万元，不能取得市场公允价值，交易不具有商业性质。税务机关确认该产品的计税价格为200万元。
借：可供出售金融资产—天地公司 1 660 000.00
贷：库存商品 1 400 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 260 000.00
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二、以旧换新
以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回货物的行为。
企业如果采用“以旧换新”方式销售产品，销售额与收购旧货金额不得相互抵减。
考虑到金银首饰以旧换新的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
【例】大通公司采取“以旧换新”方式销售一批产品，产品的市场不含税价格为5 000元，收回的旧货作为材料处理，以1 000元回购。大通公司共收到4 800元。
借：银行存款 4 650.00
原材料 1 000.00
贷：主营业务收入 5 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额） 650.00
三、以物易物
以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。
购销双方都应作购销处理，以各自发出货物核算销售额。
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【例】大通公司采取与客户签订合同，确定以自产的产品换取对方的原材料，双方交易的不含税价格为100万元，适用税率均为13%。双方货物均已发送，款项均已收付。
借：原材料 1 00 000.00
应交税费——应交增值税（进项税额）13 000.00
贷：主营业务收入 1 000 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）13 000.00

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