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一、计税方法
小规模纳税人适用简易计税方法计税
应纳税额=不含税销售额×征收率
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
1.2 小规模纳税人增值税纳税核算
二、征收率
普通销售：3%
销售和租赁不动产：5％
销售自己使用过的固定资产和旧货：减按2%征收
三、设置会计科目
应交税费——应交增值税
应交税费——转让金融商品应交增值税
应交税费——代扣代交增值税
四、会计核算
（一）普通销售
基本会计分录：
借：银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入/其他业务收入等
应交税费——应交增值税
1.开具普通发票
大部分小规模纳税人的销售业务目前只能开具普通发票；
如遇购货方需要增值税专用发票，可以申请由主管税务机关代开发票。
含税售价要换算成不含税售价
【例】雷汉公司为小规模纳税人，销售自产产品，开出普通发票注明总售价为2 575元，款项已收存银行。
不含税售价=2 575÷（1+3%）=2 500（元）
应纳税额=2 500×3%=75（元）
借：银行存款 2 575.00
贷：主营业务收入 2 500.00
应交税费——应交增值税 75.00
2.提供增值税专用发票
住宿业
鉴证业
建筑业
工业
信息传输、软件和信息技术服务业
自开
税务机关代开
+
租赁业
商务服务业
科学研究和技术服务业
居民服务、修理和其他服务业
【例】敏俊公司为增值税小规模纳税人，公司销售一批自产产品给某一增值税一般纳税人，对方要求提供增值税专用发票，专用发票上注明售价为15 000元，税款为450元，款项已收存银行。
借：银行存款 15 450.00
贷：主营业务收入 15 000.00
应交税费——应交增值税 450.00
（二）销售旧固定资产和旧货
销售额=含税销售额÷（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。
销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
【例】敏俊公司为增值税小规模纳税人，将一台已停用的生产设备出售，开具的普通发票注明售价为4 120元，款项已收存银行。
销售额=4 120÷（1+3%）=4 000（元）
应纳税额=4 000×2%=80（元）
减免税款=120-80=40（元）
（1）取得价税款。
借：银行存款 4 120.00
贷：固定资产清理 4 000.00
应交税费—应交增值税 120.00
（2）确认减免税额。
借：应交税费—减免税款 40.00
贷：其他收益——政府补助 40.00
（3）交纳税费
借：应交税费—应交增值税 120.00
贷：银行存款 80.00
应交税费—减免税款 40.00
（三）出售、出租不动产
适用征收率：5%
向不动产所在地主管地税机关申报纳税。
※个体工商户和其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额。
※个体工商户和其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
【例】伟杰公司为增值税小规模纳税人，将自己一间闲置不用的店面出租，收到当月租金5 500元，款项收存银行。
不含税售价=5 500÷（1+5%）≈5 238.10（元）
应纳税额=5 500-5 238.10=261.90（元）
借：银行存款 5 500.00
贷：其他业务收入 5 238.10
应交税费——应交增值税 261.90
（四）购进业务
小规模纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，无论是否取得增值税专用发票，都不能抵扣进项税额，进项税额直接计入所购货物的成本。
初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
1. 购买货物
（1）取得普通发票
【例】雷汉公司为增值税小规模纳税人，外购一批生产材料，取得普通发票，注明总购进价格为5 000元，材料已验收入库，货款已通过银行支付。
借：原材料 5 000.00
贷：银行存款 5 000.00
（2）取得专用发票
【例】雷汉公司为增值税小规模纳税人，从某一增值税纳税人处购进一批生产材料，其中价款为10 000元，税款为1 600元，材料已验收入库，货款已通过银行支付。
借：原材料 11 600.00
贷：银行存款 11 600.00
2.初次购买税控设备及维护费
【例】伟杰公司为增值税小规模纳税人，以银行存款支付税控系统专用设备技术维护费400元。
（1）支付维护费
借：管理费用 400.00
贷：银行存款 400.00
（2）抵减应纳税额
借：应交税费——应交增值税 400.00
贷：管理费用 400.00

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