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项目一 税法概论
【知识目标】
税收的概念和特征；
税法的概念与特征及其与税收的关系；
税收法律关系的概念和构成；
税法的构成要素；
我国现行税法体系。
一、税收认知
1.税收的概念和特征
（1）税收的概念
税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，强制、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种形式。
①税收是国家取得财政收入的主要形式
税收收入
其他收入
债务收入
企业收入
税收的概念可以从这样几方面把握：
2008—2011年我国财政收入及税收收入统计表 单位：亿元
年 份 财政收入 合计 各项税收 税收收入占财政收入百分比
2008 61330.35 54223.79 88.41%
2009 68518.30 59521.59 86.87%
2010 83101.51 73210.79 88.10%
2011 103740 89720 86.49%
②税收的主体（双主体）
税收主体主要包括两个：
一个是征税主体，即国家，
具体体现为税务、财政部门和海关等专门机关；
另一个是纳税主体，即单位和个人。
③税收的目的是满足社会公共需要（即实现国家职能）
政治职能
进行经济建设
实施经济调节
经济职能
社会职能
国家职能
实现的基础
税收等
“赋税是政府机器的经济基础”，“是行政权利整个机构的生活源泉”
④税收实现的依据是政治权力。
社会产品分配依据
财产权力
（所有者权力）
政治权力
劳动力所有权
资本所有权
土地所有权
工资
利润、利息
地租
税收
无偿参与分配
税收的取得和财产的所有权状况并没有关系，凭借的只能是政治权力
⑤税收分配的对象是社会产品或社会产品的价值
理论上讲，只对C＋V＋M中的V＋M部分征税。实际上，既对国民收入征税，如增值税；也对社会总产品征税，如消费税；还对剩余价值征税，如所得税等。
（2）税收的特征
①强制性
税收的强制性是指单位和个人都必须依法纳税，否则就会受到法律的制裁。
注意：强制是双方面的。
在西方国家，人们常说：“税收和死亡一样，是人生不可避免的两件事。”
②无偿性
税收的无偿性是指国家征税，既不需要偿还，也不需对纳税人支付任何代价。
注意： “直接无偿，间接有偿”。
所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。
　　　　　　　　　　　—列宁
③固定性
税收的固定性是指国家征税，是以法律形式预先规定的方法和标准，连续规范地定量课征。
说明：税收的以上三个特征密切联系，不可分割。只有同时具备这三个特征的财政收入才是税收，否则，就不是税收或者说不是严格意义上的税收。
强制性
无偿性
固定性
要求
决定
决定
2.政府征税的理由
（1）提供公共品
（2）促进资源有效配置
阅读课本案例
（3）调节收入分配
3.税收制度的评价标准
（1）税收制度应该能保证财政收入
（2）税收制度应该公平
（3）税收制度应该简单、透明
二、税法认知
1.税法的概念和作用
（1）税法的概念
税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在税收征纳方面的权利和义务关系的法律规范的总称。
把握税法与税收 的关系
（2）税法的作用
①税法是国家取得财政收入的重要保证
②税法是正确处理税收分配关系的法律依据
③税法是国家调控宏观经济的重要手段
④税法是监督管理的有力武器
⑤税法是维护国家权益的重要手段
2.税收法律关系
（1）税收法律关系的概念和特征
①税收法律关系的概念
税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收活动中发生的，由税法确认和调整，靠国家强制力保证实施，以征纳关系为内容的权利义务关系。
②税收法律关系的特征
和其他法律关系相比较，税收法律关系具有如下特征：
a.主体的一方只能是国家
b.体现国家单方面的意志
c.权利义务关系具有不对等性
d.具有财产所有权或支配权单向转移的性质
（2）税收法律关系的构成要素
①税收法律关系权利主体
②税收法律关系的权利客体
③税收法律关系的内容
把握征税主体和纳税主体二者各自的权利义务
权利 义务
征税主体 1.税款征收权 2.税务管理权 3.税务稽查权 4.获取信息权 5.强制执行权 6.违法处罚权 1.依法征税的义务
2.提供服务的义务
3.保守秘密的义务
4.依法告知的义务
纳税主体 1.限额纳税权 2.税负从轻权 3.诚实推定权 4.获取信息权 5.接受服务权 6.秘密信息权 7.赔偿救济权 1.依法纳税的义务
2.接受管理的义务
3.接受稽查的义务
4.提供信息的义务
（3）税收法律关系的产生、变更和终止
税法是引起税收法律关系的前提，税法本身不能产生具体的税收法律关系。
税收法律关系的产生、变更和终止必须根据能够引起税收法律关系产生、变更或终止的客观情况，也就是税收法律事实。
3.税收法律体系
（1）税收法律
①宪法
②税收基本法
③税收实体法
④税收行政法
⑤刑法
（2）税收行政法规
（3）地方性法规
三、 税法构成要素认知
税法的基本构成要素包括纳税义务人（纳税主体）、征税对象（征税客体）、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、违章处理等内容。
其中纳税义务人、征税对象和税率是税法构成的最基本要素。
1.纳税义务人
纳税义务人简称纳税人，即纳税主体，指税收法律规定的直接履行纳税义务的组织或个人，是明确对谁征税的要素。
纳税人作为缴纳税款的主体，分为自然人和法人。
相关概念：
（1）负税人
是指最终负担税款的单位和个人。
纳税义务人
（法律上的纳税主体）
负税人
（经济上的纳税主体）
有时一致
有时不一致
（2）代扣代缴义务人
也称扣缴义务人，是指有义务从所持有的纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。
2.征税对象
征税对象又称课税对象，是征税的客体，即税法中规定的征税的标的物，是表明对什么征税的要素。
征税对象是是一种税区别于另一种税的基本标志。
与课税对象有关的概念主要有税目、计税依据、税源等。
（1）税目
税目又称课税品目，是课税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
税目是征税对象的具体化，并非每一税种必需。
（2）计税依据
计税依据又称课税依据，是税收制度中规定的计算应纳税额的根据，在理论上也称为税基。
征税对象在数量上的具体化。
（3）税源
税源即税收的源泉，是指税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。
3.税率
税率是应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例，是计算税额的尺度。
税率反映征税的深度，是税收制度的核心要素。
税率的三种基本表现形式：
（1）比例税率
比例税率是对同一课税对象不论数额大小，都按同一比例征税，税额占课税对象的比例总是相同的。
比如：增值税 17%
企业所得税 25%
特点：应纳税额与征税对象数额的比例保持不变，即税率不随征税对象数额的变化而变化。
（2）累进税率
累进税率是指按课税对象数额的大小规定不同的等级，随着课税数量增大而随之提高的税率。
超额累进 个人所得税
超率累进 土地增值税
特点：税率随征税对象数额的变化而变化，征税对象的数额越大税率越高，数额越小税率越低。
个人所得税工资、薪金所得项目税率表
级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数
1 不超过1500元的 3 0
2 超过1500元至4500元的部分 10 105
3 超过4500元至9000元的部分 20 555
4 超过9000元至35000元的部分 25 1005
5 超过35000元至55000元的部分 30 2755
6 超过55000元至80000元的部分 35 5505
7 超过80000元的部分 45 13505
土地增值税超率累进税率表
级数 土地增值额 税率（%） 速算扣除系数
1 增值额未超过扣除项目金额50%的部分 30 0
2 增值额超过扣除项目金额50%未超过100%的部分 40 5%
3 增值额超过扣除项目金额100%未超过200%的部分 50 15%
4 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60 35%
（3）定额税率
定额税率又称固定税率，是按课税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。
例如：黄酒的消费税税率为240元/吨
特点：不随征税对象数额的变化而变化。
（4）税率优缺点比较
比例税率 定额税率 累进税率
优点 计征方便 计征方便； 不受征税对象价值影响 税负轻
缺点 税收负担与负担能力不相适应 税额与征税对象价值脱钩，适用范围窄 计算复杂
4.纳税环节
纳税环节是指商品在生产领域转移到消费领域的流转过程中，税法规定应该缴纳税款的环节。
增值税在生产、批发、零售等环节都要征税
消费税一般只在生产环节征税
5.纳税期限
纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，应缴纳税款的期限。
纳税期限可分为纳税计算期和税款缴库期两类。
6.纳税地点
纳税地点是纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点，它说明纳税人应向何处的征税机关申报纳税以及何处的征税机关有权实施管辖的问题。
7.税收优惠
税收优惠是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾而减免税收负担的制度。
税收减免的基本形式有税基式减免、税额式减免和税率式减免，相关的概念有减税、免税、起征点、免征额等。
a.起征点**
起征点是计税依据达到国家规定数额开始全额征税的界限。
b.免征额**
免征额是计税依据总额中免予征税的数额。
（1）税基式减免
即通过缩小计税依据的数额来实现减、免税，
具体有：
特别注意起征点与免征额的区别
2.税额式减免
通过直接减少应纳税额的方式实现的减税、免税
举例：企业从事税法规定的国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
3.税率式减免
通过直接降低税率的方式来实现的减税、免税
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
8.违章处理
违章处理主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。
国家对纳税人发生违法行为规定的处罚措施主要有：强制执行、征收滞纳金、罚款、判处有期徒刑或拘役等。
刘晓庆税案涉嫌偷税52起总额840万
税法要素
纳税义务人
征税对象
税率
纳税环节
纳税期限
税收减免
违章处理
基本要素
其他要素
中央与地方共享税
中央税
地方税
四、我国现行税法体系认知
1.按税收征管权限划分
2.按税法的性质和作用
企业所得税
个人所得税
所得税类
资源税
城镇土地使用税
资源税类
增值税
消费税
营业税
关税
流转税类
财产税类
房产税
车船税
契税
特定目的和
行为税类
城市维护建设税
土地增值税
耕地占用税
车辆购置税
印花税
本章小结：
§1 税收的基本知识
税收的概念、特征（三性）
§2 税法概述
权利义务的不对等性
§3 税法构成要素
纳税义务人、征税对象、税率等

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