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7.4 车辆购置税的会计核算
《车辆购置税法》自2019年7月1日起施行,实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。
一、车辆购置税核算的会计主体
在境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
依法缴纳车辆购置税的单位和个人为车辆购置税的会计主体。
5种车辆免征车辆购置税：
（一）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；　
（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；　
（三）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；　
（四）设有固定装置的非运输专用作业车辆；　
（五）城市公交企业购置的公共汽电车辆。
二、车辆购置税核算的纳税期限
车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。上述的“购买之日”是指纳税人购车发票上注明的销售日期；“进口之日”是指纳税人报关进口的当天。
三、车辆购置税核算的会计科目
购买车辆缴纳的车辆购置税应当计入固定资产成本，涉及“固定资产”账户。由于是一次支付，不存在与税务机关结算或清算的问题，所以不需要通过“应交税费”科目核算。
四、车辆购置税应纳税额的计算
从价定率、价外征收。统一比例税率为10%。
车辆购置税的应纳税额按照应税车辆的计税价格乘以税率计算。应税车辆的计税价格，按照下列规定确定：
（一）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；
（二）纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；
（三）纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；
（四）纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算
（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。
（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。
（3）代收款项应区别征税。凡使用代收单位票据收取的款项，应视作代收单位价外费用，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。
（4）计税价格为不含增值税的价格。
（5）购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。
（6）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营支出列支核算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。
（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算
应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率
（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税，公式如下。
应纳税额=最低计税价格×税率
车辆购置税与车船税的区别：
车辆购置税是在购买车辆的时候征收的税，是一次性征收的；
车船税是在车辆使用的时候征收的税，是按年计征的。
五、车辆购置税应纳税额的会计核算
车辆购置税应当计入固定资产成本。
【例】汇家公司2018年10月3日购买一辆汽车（用于办公），价款为232 000元（含增值税），购买配件费用取得增值税专用发票，价款为700元，增值税额为112元，车辆装饰费1 000元，增值税税额160元。所支付的价款有汽车销售公司开具的“机动车销售统一发票”。
车辆购置税=[232 000÷（1+16%）+700+1 000]×10%=20 170（元）
借：固定资产—小车 221 870
应交税费—应交增值税（进项税额） 32 272
　贷：银行存款 254 142
【例】汇家公司2018年11月13日收到晓策公司转让的一台全新小轿车，转让价为128 000元（含增值税），并于12月1日办理了车辆过户手续。国家税务总局最新核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为180 000元。
分析：由于转让价款低于国家税务总局最新核定同类型车辆的车辆购置税最低计税价格，因此，车辆购置税的计算按照国家税务总局最新核定的最低计税价格计算。
固定资产进项税额=128 000÷（1+16%）×16%
≈17 655.17（元）
固定资产成本
=（128 000-17 655.17）+180 000×10%
=128 344.83（元）
借：固定资产—小车 128 344.83
应交税费——应交增值税（进项税额）17 655.17
贷：银行存款 146 000.00
六、车辆购置税纳税申报表的填报
车辆购置税纳税人在纳税申报时应使用全国统一的《车辆购置税纳税申报表》。

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