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7.3 车船税的会计核算
车船税是国家对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶，按其种类、吨位或数量，向车船的所有人或者管理人依法实行定额征收的一种税。
一、车船税核算的会计主体
征税范围：依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
类别 项目 备注
机动车 乘用车（不超过9人） 包括电车
商用车（客车、货车） 挂车 摩托车 专用作业车 船舶 救生艇筏和长度小于5m的艇筏除外
游艇 长度在90m以下
半挂牵引车：是指装备有特殊装置用于牵引半挂车的商用车。
挂车：是指就其设计和技术特性需由汽车或者拖拉机牵引，才能正常使用的一种无动力的道路车辆。
车船的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。
从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
在车船租赁情况下，纳税人由租赁双方协商确定；双方未商定的，由使用方纳税。
税收优惠：
（1）捕捞、养殖渔船：是指在渔业船舶登记管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。
（2）军队、武装警察部队专用的车船：是指按照规定在军队、武装警察部队车船登记管理部门登记，并领取军队、武警牌照的车船。
（3）警用车船：是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。
（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
（5）对节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。
（6）对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。
（7）对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税。
（8）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
（9）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。
二、车船税核算的会计期间
车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，所指当月是以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。
车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
三、车船税核算的会计科目
“税金及附加”
“应交税费—应交车船使用税”
四、车船税的税率
税 目计税标准每年税额税目注释乘用车1.0升（含）以下每辆60 — 360元核定载客人数9人（含）以下1.0升以上至1.6升（含）300 — 540元1.6升以上至2.0升（含）360 — 660元2.0升以上至2.5升（含）660 — 1200元2.5升以上至3.0升（含）1200— 2400元3.0升以上至4.0升（含）2400— 3600元4.0升以上3600 — 5400元商用车核定载客人数9人以上480 —1440元包括电车货车整备质量16 — l20元包括半挂牵引车和三轮汽车以及低速载货汽车汽车挂车整备质量货车税额的50%摩托车每辆36 — 180元专项作业车整备质量16 — 120元不包括拖拉机轮式专用机械车每辆36 — 180元游艇每米600 — 2000元按艇身长度船舶净吨位小于或者等于200吨的净吨位每吨3元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50％计算净吨位201～2000吨的4元净吨位2001～10000吨的5元净吨位10001吨及其以上的6元五、车船税应纳税额的会计核算
从量计算
应纳车船税＝计税依据×单位税额
乘用车、商务车、摩托车以
及轮式专用机械车以“辆”为
单位
货车、挂车以及专项作业车以
整备质量“吨”为单位
船舶以 “净吨位”为单位
游艇以艇身长度“米”为单位
对车采用有幅度
的定额税率，具体
税额由各省确定；
船舶采用全国统
一的固定税额。
【例】神舟出租汽车公司拥有出租小汽车50辆，大客车10辆，按规定这两种汽车车船税的年税额标准分别为每辆400元和500元。
全年应纳车船税额=50×400+10×500=25 000（元）
（1）按月计提
借：税金及附加 2 083.33
　 贷：应交税费——应交车船使用税 2 083.33
（2）缴纳
借：应交税费——应交车船使用税 25 000.00
贷：银行存款 25 000.00
六、车船税纳税申报表的填制
车船税实行按年征收，一次缴纳，纳税期限为每年1月1日至12月31日。车船税纳税人应准确填写纳税申报表及各种附表，并且以网络或纸质的方式在规定的时间提交税务部门。
申报车船税应使用《车船税纳税申报表》。纳税人须携带“机动车行驶证”原件或复印件和填写好的纳税申报表到主管地税机关申报纳税。
七、车船税纳税申报表的报送
直接报送
网上申报

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