资源简介

(共27张PPT)
模块一 房产税的会计核算
模块二 契税的会计核算
学习内容
模块三 车船税的会计核算
模块四 车辆购置税的会计核算
7.1 房产税的会计核算
房产税：
1.筹集地方财政收入;
2.有利于加强房产管理。
房产税是以房产为征税对象，按照房产价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。
房产税的征税范围是城市、
县城、建制镇和工矿区的房产。
房产是指有屋面和围护结构，能够遮风避
雨，可供人们在其中生产、生活的场所。包
括附属设备，但不包括独立于房屋之外的建
筑物，如围墙、水塔等
房产税的征税范围不包括农
村的房产。
一、房产税核算的会计主体
在我国城市、县城、建制镇和工矿区拥有房屋产权的单位和个人，为房产税的纳税人。
产权所有人
经营管理单位
承典人
房产代管人或者使用人
（1）产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税。
（2）产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人为纳税人。
（3）产权出典的，由承典人依照房产余值缴纳房产税。
（4）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。
（5）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人依照房产余值代缴纳房产税。
（6）融资租赁的房产，由承租人缴纳房产税。
以人民币以外的货币为记账本位币的外资企业及外籍个人在缴纳房产税时，均应将其根据记账本位币计算的税款按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币。
【例】下列情形中，应由房产代管人或者使用人缴纳房产税的有（ ）。
A.房屋产权未确定的
B.房屋产权所有人不在房屋所在地的
C.房屋租典纠纷未解决的
D.房屋承典人不在房屋所在地的
【答案】ABCD
【例】以下关于房产税纳税人和征税范围的说法，正确的是（ ）。
A.房产税的征税对象是房屋和建筑物
B.房产税不对外资企业征收
C.房屋产权出典的，以承典人为房产税的纳税人
D.农民出租农村的房屋也应缴纳房产税
【答案】C
税收优惠:
（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。
（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位（全额或差额预算管理的事业单位），本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税。
（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。
（4）个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。
（5）央行（含外管局）所属分支机构自用的房产。
（6）对长江上游、黄河中上游地区，东北、内蒙古等国有林区天然林二期工程实施企业和单位专门用于天然林保护工程的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。对上述企业用于其它生产经营活动的房产、土地按规定征收房产税、城镇土地使用税。
二、房产税核算的会计期间
（一）纳税义务发生时间
（1）将原有房产用于生产经营，从生产经营之日起，计征房产税。
（2）自建的房屋用于生产经营的，自建成之日的次月起，计征房产税。
（3）委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之日的次月起，计征房产税。对于在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起按规定计征房产税。
（4）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税；购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。
（5）出租、出借房产，自交付出租、出借之次月起计征房产税。
（6）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。
（7）纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。
（二）缴纳期限
房产税按年征收、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。可分季缴纳，也可分上下半年两次缴纳。
三、房产税核算的会计科目
“税金及附加” 、“其他业务成本”
“应交税费—应交房产税”
四、房产税的税率
从价计征，税率为1.2%。
从租计征的，税率为12%。
对个人按市场价格出租的居民住房，不区分用途，可暂减按4%的税率征收房产税。
对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。
【例】下列有关房产税税率的表述，符合现行规定的有（ ）。
A.工厂拥有并使用的车间适用1.2%的房产税税率
B.个体户房屋用于自办小卖部的适用1.2%的房产税税率
C.个人出租住房用于美容机构开设连锁店的适用12%的房产税税率
D.个人出租住房，不区分用途，按照4%的房产税优惠税率计税
【答案】ABD
个人出租房屋，以房产租金收入为房产税的计税依据，税率为12%。
对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。
（1）从价计征（适用于自有自用的房产）
应纳房产税＝房产原值×（1－扣除比例）×1.2％
（2）从租计征（适用于出租的房产）
应纳房产税＝出租房产的年租金×12％
10％至30％，由各省确定
（3）个人按市价出租住房屋，税率为4％
五、房产税应纳税额的会计核算
房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。（注意：如将独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等错误地计入房产原值，会造成多缴房产税。）
纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。
投资联营的房产，如果共担风险、参与利润分红的，按房产余值计税；
不承担风险，取得固定收入的，按出租计税。
无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税
产权出典的房产，由承典人依照房产余值缴纳房产税。
融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。
【例】2017年某企业支付8000万元取得10万平方米的土地使用权，新建厂房建筑面积6万平方米，工程成本2000万元，2017年年底竣工验收，对该企业征收房产税的房产原值是（ ）万元。
A.2000 B.6400 C.8000 D.10000
【答案】D
【解析】对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。对该企业征收房产税的房产原值=8000+2000=10000（万元）。
【例】广州市番禺正大公司的地面上经营用房原值为3 000万元，按照当地规定允许减除20%以后计税，房产税适用税率为1.2%。
全年应纳房产税额=3 000×（1-20%）×1.2%
=28.8（万元）
（1）按月计提。
借：税金及附加 24 000.00
贷：应交税费——应交房产税 24 000.00
（2）按季缴纳。
借：应交税费——应交房产税 72 000.00
贷：银行存款 72 000.00
六、房产税纳税申报表的填制
填制《房产税、土地使用税纳税申报表》
七、房产税纳税申报表的报送
直接报送
网上申报

展开更多......

收起↑