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项目七 其他税种会计核算与申报
7.1 城市维护建设税会计核算与申报
7.2 房产税会计核算与申报
7.3 印花税会计核算与缴纳
7.4 车船税会计核算与申报
7.5 契税会计核算与申报
7.6 土地增值税会计核算与申报
7.7 城镇土地使用税会计核算与申报
7.8 资源税会计核算与申报
一、纳税人和征税范围的确定
契税是国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约）以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。
契税的纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。
契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象
二、契税的计算
（一）计税依据：
土地、房屋权属转移时双方当事人签订的签约价格，具体如下：
①国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。
②土地使用权和房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
③土地使用权和房屋交换，以交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。交换价格相等的，免征契税；交换价格不相等的，由支付差价款的一方缴纳契税。
④以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或土地收益作为计税依据。
⑤房屋附属设施另外按规定确定。
⑥契税的计税依据为不含增值税的成交价格，免征增值税的，成交价格不扣减增值税额。
二、契税的计算
（二）税率的选择
契税采用比例税率，实行3%～5%的幅度税率，具体由省级政府确定。
2016年2月22日起，个人购买家庭唯一住房，90平方米以下的，减按1%的税率征收契税，90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。
个人购买家庭第二套改善性住房，90平方米以下的，减按1%的税率征收契税，90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。
二、契税的计算
（三）优惠政策的运用
国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；
城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；
因不可抗力灭失住房而重新购买住房的酌情减征或者免征契税；
土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，减免契税；
承受荒山、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生产的，免征契税；
外国驻华使馆、领事馆等驻华机构及其外交代表、外交人员等承受土地、房屋权属的，经外交部确认，免征契税；
法定继承人继承土地、房屋权属的不征契税；非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地、房屋权属的，属于赠与行为，应征契税。
对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税；超过拆迁补偿款部分的，征收契税。
二、契税的计算
（四）应纳税额的计算
契税应纳税额依照省、自治区、直辖市人民政府确定的适用税率和税法规定的计税依据计算征收，其计算公式如下：
应纳税额=计税依据×适用税率
举例说明：做中学7-9
三、契税的核算
① “应交税费——应交契税”科目
② 契税属于资本性税金计入资产价值，“固定资产”、“无形资产”、“开发成本”等账户。
计提时：
借：固定资产（无形资产、开发成本等）
贷：应交税费——应交契税
四、契税的缴纳
纳税期限
纳税义务发生之日起10日内申报缴纳
纳税义务发生时间
纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
纳税地点
土地、房屋所在地税务机关。
纳税申报
纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《契税纳税申报表》
7.1 城市维护建设税会计核算与申报
7.2 房产税会计核算与申报
7.3 印花税会计核算与缴纳
7.4 车船税会计核算与申报
7.5 契税会计核算与申报
7.6 土地增值税会计核算与申报
7.7 城镇土地使用税会计核算与申报
7.8 资源税会计核算与申报
一、纳税人和征税范围的确定
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物（以下简称房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。
土地增值税的纳税人是指转让房产的单位和个人。
土地增值税一般以有偿转让的房产作为征税对象；特殊情况7个方面。
纳税人转让房地产所取得的增值额，即：取得收入额-项目扣除额
收入包括：
货币收入、实物收入、其他收入
应税收入为不含增值税收入，免征增值税的，转让房地产取得的收入不扣减增值税额
项目扣除包括：
①取得土地使用权所支付的金额；
②房产开发成本；
③房地产开发费用；
④与转让房地产有关的税金（涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中抵扣的，可计入扣除项目）；
⑤其他扣除项目。
二、土地增值税的计算
（一）计税依据
土地增值税实行四级超率累进税率：
二、土地增值税的计算
（二）税率的选择
级次 增值额占扣除项目金额的比例 税率（%） 速算扣除率（%）
1 50%（含）以下 30 0
2 50%～100%（含） 40 5
3 100%～200%（含） 50 15
二、土地增值税的计算
纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。
因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。
个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税；个人因工作调动或改善居住条件而转让非普通住宅，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免征土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。居住未满3年的，按规定征收土地增值税。
（三）优惠政策的运用
二、土地增值税的计算
税额计算
1.算增值额
3.算税额
3.算增值率
增值额＝转让收入－扣除项目金额
（四）税额计算
增值率＝增值额÷扣除项目金额×100%
应纳税额＝∑（每级距增值额×适用税率）
或＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数
转让收入
是纳税人转让房地产取得的全部价款和相关经济利益
扣除项目：
①取得土地使用权所支付的金额
②房地产开发成本
③房地产开发费用
④与转让房地产有关的税金
⑤其他扣除项目
⑥旧房及建筑物的评估价格
三、土地增值税的核算
【做中学7-12】资料
① 房地产开发企业：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
① “应交税费——应交土地增值税”科目
② 房地产企业的土地增值税属于销售税金计入“营业税金及附加”账户
③ 其他企业转让房地产应缴纳的土地增值税，应借记“固定资产清理”账户
【做中学7-13】资料
② 其他企业：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
四、土地增值税的缴纳
纳税期限
在转让房地产合同签订后7日内申报缴纳
纳税义务发生时间
纳税人签订转让房地产合同的当天。
纳税地点
房地产所在地税务机关。
纳税申报
纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《土地增值税纳税申报表》

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