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第六章 企业所得税法
知识目标 　理解并掌握企业所得税的基本法律内容。 　掌握企业所得税计税依据的确定及应纳税额的计算。 　了解企业所得税资产的税务处理。 　了解企业所得税特别纳税调整的相关内容。 　了解企业所得税的税收优惠政策。能力目标 　能够熟练把握企业所得税应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计算。 　能够正确处理企业所得税的纳税申报事宜。案例导入转移保险赔偿　调整当期利润2009年2月，某市纺织厂加工车间及仓库发生火灾，造成存货损失13万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。2010年3月，税务稽查人员在对该企业的汇缴检查中发现该企业为投保单位，2009年年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了9万元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付职工薪酬”项目。另据检查，企业2009年自行调整后的应纳税所得额为3万元，已按25%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为18万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付职工薪酬”账户，是故意在账簿上少记应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税22 500元（90 000元 × 25%）。该行为违反了《税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额22 500元占当年应纳税额202 50（180 000 + 22 500）的比例为11%，根据《刑法》第二百零一条规定，应处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。企业所得税的发展历程
第一阶段：20世纪80年代初期。建立外涉企业所得税；
《外商投资企业和外国企业所得税法》
第二阶段：20世纪80年代中期至80年代后期。
开征内资企业所得税
第三阶段：2007年，内外企业所得税合并
《企业所得税法》
第一节企业所得税概述
一、企业所得税的概念
企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
二、企业所得税的特点
1．将企业划分为居民企业和非居民企业
2．计税依据为应纳税所得额
3．征税以量能负担为原则
4．实行按年计征、分期预缴的征收管理办法
第二节企业所得税基本要素
一、企业所得税的纳税人
定义
要点
在中华人民共和国境内的企业和
其他取得收入的组织
1.境内企业——内资企业和外资企业
2.不包括——个人独资企业、合伙企业
纳税人的划分
划分依据——登记注册地或实际管理机构所在地
纳税人分类——居民企业和非居民企业
两个标准，只要具备二者之一，即为居民企业。
居民企业和非居民企业
居民企业——依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
非居民企业——依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
说明：
“实际管理机构”——对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
说明：实际管理机构一般是指对企业的生产经营活动实施日常管理的地点，但在法律层面，也包括作出重要经营决策的地点。
二、征税对象
企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
1．居民企业的征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
2．非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
征税范围
来源于中国境内、
境外的所得纳税
居民企业
非居民企业
无限纳税义务
有限纳税义务
在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税
说明：
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
“实际联系”是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。
境内、境外的所得该如何判断？
销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
三、企业所得税的税率
基本税率,25%
低税率,20%
小型微利企业，税率20%
高新技术企业，税率15%
　　

分类 年度应纳税 所得额 从业人数 资产总额
工业企业 不超过30万元 不超过100人
不超过3000万元
其他企业 不超过30万元 不超过80人
不超过1000万元
小型微利企业应符合哪些条件？
高新技术企业应具备哪些条件？
高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：
（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；
（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；
（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；
（5）其他条件
企业所得税税率

纳 税 人 境内所得 境外所得 税率
居民企业 缴纳 缴纳
25%
非居民企业 境内设立机构 有联系 缴纳 缴纳 无联系 缴纳 不缴 20%
（实际10%）
境内未设机构 缴纳 不缴

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