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一、综合所得计税依据的确定
综合所得是指个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得与特许权使用费所得的统称。
工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
5.2 综合所得税金的核算
劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。
二、居民个人预扣预缴业务的核算
对于居民个人而言，工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费属于综合所得，在日常获取收入时应由扣缴义务人预扣预缴个人所得税，年终再由纳税人进行汇算清缴。
（一）工资、薪金所得预扣预缴
扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，需要按照“累计预扣法”计算预扣预缴税款。具体方法为：
（1）累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
6
综合所得扣除项目
基本扣除费用
1
六 万 元
专项扣除
2
专项附加扣除
3
医疗、养老、失业等社会保险费
住房公积金
子女教育
继续教育
大病医疗
住房贷款利息
住房租金
赡养老人
依法确定的其他扣除
4
商业健康险
税收递延型养老保险
年金
在一个纳税年度内，纳税人取得综合所得，减除扣除项目后，再对照7级税率表。
注意：本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除
专项附加扣除政策的条件和标准
享受
条件
标准
方式
子女教育
（1）子女年满3周岁以上至小学前，不论是否在幼儿园学习；
（2）子女正在接受小学、初中，高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工教育）；
（3）子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。
上述受教育地点，包括在中国境内和在境外接受教育。
每个子女，每月扣除1000元。多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除。
扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一方全额扣除，也可以父母分别扣除500元。
扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。
专项附加扣除政策的条件和标准
享受
条件
标准
方式
继续教育
（1）学历（学位）继续教育
（2）技能人员职业资格继续教育
专业技术人员职业资格继续教育
职业资格具体范围，以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。
学历（学位）继续教育：每月400元；
职业资格继续教育：3600元/年。
例外：如果子女已就业，且正在接受本科以下学历继续教育，可以由父母选择按照子女教育扣除，也可以由子女本人选择按照继续教育扣除。
多个学历（学位）继续教育不可同时享受
多个职业资格继续教育不可同时享受
学历（学位）继续教育与职业资格继续教育可以同时享受
专项附加扣除政策的条件和标准
享受
条件
标准
方式
住房贷款利息
本人或者配偶，单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或配偶购买中国境内住房，而发生的首套住房贷款利息支出。
首套住房贷款
住房贷款利息支出是否符合政策，可查阅贷款合同（协议），或者向办理贷款的银行、住房公积金中心进行咨询。
每月1000元，扣除期限最长不超过240个月
扣除人：夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。
确定后，一个纳税年度内不变
纳税人及其配偶婚前各自购买住房发生首套住房贷款的，婚后可以选择一方的住房，由贷款人按照每月1000元扣除；或者由夫妻双方分别按照每月500元对各自发生的住房贷款利息支出扣除。
专项附加扣除政策的条件和标准
享受
条件
标准
方式
住房
租金
在主要工作城市租房，且同时符合以下条件：
（1）本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房；
（2）已经实际发生了住房租金支出；
（3）本人及配偶在同一纳税年度内，没有享受住房贷款利息专项附加扣除政策。也就是说，住房贷款利息与住房租金两项扣除政策只能享受其中一项，不能同时享受。
（1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：每月1500元；
（2）除上述城市以外的市辖区户籍人口超过100万人的城市：每月1100元；
（3）除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过100万人（含）的城市：每月800元。
谁来扣：
如夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除；
如夫妻双方主要工作城市不同，且无房的，可按规定标准分别进行扣除。
专项附加扣除政策的条件和标准
享受
条件
标准
方式
赡养
老人
被赡养人年满60周岁（含）
被赡养人——父母（生父母、继父母、养父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。
纳税人为独生子女：每月2000元
纳税人为非独生子女，可以兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，但每人分摊的额度不能超过每月1000元。
具体分摊的方式：均摊、约定、指定分摊
约定或指定分摊的，需签订书面分摊协议
具体分摊方式和额度确定后，一个纳税年度不变
专项附加扣除政策的条件和标准
享受
条件
标准
方式
大病
医疗
医保目录范围内的医药费用支出，医保报销后的个人自付部分。
纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。
纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分别计算扣除额。
在一个纳税年度内，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担（是指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，在80000元限额内据实扣除。
专项附加扣除的起止时间
专项附加扣除
子女教育
继续教育
大病医疗
住房贷款利息
住房租金
赡养老人
学前：年满3周岁当月至小学入学前
学历：全日制学历教育入学当月至结束当月
学历（学位）继续教育：入学当月至结束当月，不超48个月
技能人员、专业技术人员职业资格继续教育：取得证书当年
租赁合同（协议）约定支付租金当月至终止当月
合同约定开始还款当月至归还或终止的当月，不超240个月
医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年
被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末
随堂测试：
根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算个人综合所得应纳个人所得税额时准予作为专项附加扣除的有（　 ）。
A.子女教育支出
B.个人继续教育支出
C.住房贷款支出
D.住房租金支出
ABD
（2）本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。
【例】中国公民李逵在广州腾达公司任职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况。
1-3月，公司应当按照以下方法为李逵计算各月应预扣预缴税额：
1月份：(30000–5000-4500-2000）×3% = 555元；
2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10% -2520 -555 =625元；
3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10% -2520 -555-625 =1850元；
（1）腾达公司1月在向李逵支付工资时扣缴个人所得税，编制会计分录。
借：应付职工薪酬 30 000
贷：应交税费—应交个人所得税 555
其他应付款——社保及住房公积金 4 500
银行存款 24 945
（2）腾达公司代缴个人所得税时，编制会计分录。
借：应交税费—应交个人所得税 555
贷：银行存款 555
单位在计算代扣个人所得税时，应按每个职工分别计算，在进行会计核算时，按为所有职工代扣税款的合计金额编制会计分录。
（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费预扣预缴
扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，按以下方法按月或者按次预扣预缴个人所得税：
（1）计算预扣预缴应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；当每次收入在4000元以上的，减除费用按20%计算。每次收入减除费用后的余额为收入额，其中稿酬所得的收入额减按70%计算。
（2）关于“按次”的具体规定。劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税；在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别计算各处取得的所得或再版所得按分次所得计算缴纳个人所得税；
个人的同一作品在报刊上连载，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计算缴纳个人所得税；连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后又连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计算缴纳个人所得税。
个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。
（3）计算预扣预缴应纳税额。
劳务报酬所得适用三级累计税率表；
稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。
例：某居民个人取得劳务报酬所得2000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：
预扣预缴应纳税所得额=2000-800=1200元
应预扣预缴税额：1200×20%=240元
例：某居民个人取得稿酬所得40000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：
预扣预缴应纳税所得额=（40000-40000×20%）×70%=22400元
应预扣预缴税额：22400×20%=4480元
三.居民个人综合所得应纳税额的核算
居民个人取得的综合所得，应按纳税年度合并计算个人所得税。
1.居民个人综合所得的确定
应纳税所得额＝年度收入额-准予扣除额
工资、薪金所得 全额
劳务报酬的所得 80%
特许权使用费所得 80%
稿酬所得 80%*70%
专项附加扣除
60000元
专项扣除
劳务报酬、稿酬、特许权使用费预扣预缴与年度汇算清缴时计算方法的区别
1.收入额的计算方法不同。
年度汇算清缴时，这三项收入额为收入减除20%的费用后的余额；
预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中“收入不超过4000元的，费用按800元计算；每次收入4000元以上的，费用按20%计算”。
2.可扣除的项目不同。
这三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而这三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除专项附加扣除。
3.适用的税率/预扣率不同。
年度汇算清缴时，各项所得合并适用3%至45%的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用20-40%的超额累进税率，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。
2.居民个人全年应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
【例】张岩201X年全年工资收入为80000元，取得劳务报酬收入15000元，发表网络小说取得稿酬收入20000元，将网络小说著作权转移给华乐影视公司取得特许权使用费100000元。张岩个人承担的“三险一金”全年为9100元，全年专项附加扣除合计为24000元，请核算张岩作为居民纳税人应缴纳的个人所得税额。
工资薪金收入额=80000
劳务报酬收入额=15000*80%=12000
稿酬收入额=20000*80%*70%=11200
特许权使用费收入额=100000*80%=80000
全年的收入额=80000+12000+11200+80000=183200（元）
全年应纳税所得额=183200-60000-9100-24000
=90100（元）
张岩全年应缴纳个人所得税=90100*10%-2520=6490（元）
四、居民个人全年一次性奖金应纳税额的计算
居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，可以不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

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