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2.5 进出口税金的核算
一、进口应税消费品核算
进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该项应税消费品的成本。
（1）从价定率办法：
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率
（2）实行从量定额办法：
应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
（3）实行混合征收办法：
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+应税消费品数量×消费税定额税额
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
【例 】广州南华有限公司从国外购进高档化妆品一批，进价为40 000美元，关税税率假定为20%，增值税税率为13%，假定当日汇率为100美元=610元人民币。高档化妆品可直接对外出售，所有款项均已通过银行支付。
应付买价折合人民币=40 000×6.1=244 000（元）
应纳关税税额=40 000×6.1×20%=48 800（元）
组成计税价格
=（244 000+48 800 ）÷（1-15%）
≈344 470.59（元）
应纳消费税税额=344 470.59×15%≈51 670.59（元）
应纳增值税税额=344 470.59×13%
≈ 44 781.18（元）
采购成本合计=244 000+48 800+51 670.59
=344 470.59（元）
借：库存商品 344 470.59
应交税费——应交增值税（进项税额） 44 781.18
贷：银行存款 389 251.77
二、出口货物退（免）税的核算
（一）出口货物退（免）税的计算
1.从量定额征收部分：
应退消费税税额=出口数量×单位税额
（2）从价定率征收部分：
应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率
公式中，工厂销售额为不含增值税的销售额；税率和单位税额即征收消费税时所适用的税率和单位税额。
（二）出口货物退（免）税的核算
生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以免税，不计算应缴消费税，也不需进行消费税的账务处理。
委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。但如按规定实行先税后退的办法，应由生产企业先交消费税，待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税，所退税款应由外贸企业退还给生产企业。生产企业在计算缴纳消费税时，按应交消费税额，借记“应收账款”，贷记“应交税费—应交消费税”。收到外贸企业退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。
生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，应交纳的消费税，按销售应税消费品的规定进行账务处理
【例】爱迪化妆品厂4月20日将一批自产高档化妆品（消费税税率为15%，增值税出口退税率假定13%）销售给英华外贸公司，不含税售价700 000元，生产成本550 000元。款项以银行存款结清。英华公司5月1日将该批高档化妆品出口美国，离岸价格150 000美元（当日外汇牌价1∶6.3）。
1.爱迪化妆品厂出售产品
（1）确认收入
借：银行存款 791 000.00
贷：主营业务收入 700 000.00
应交税费——应交增值税
（销项税额） 91 000.00
（2） 计算应纳消费税
借：税金及附加 105 000.00
贷：应交税费——应交消费税 105 000.00
（3） 缴纳税款
借：应交税费——应交消费税 105 000.00
贷：银行存款 105 000.00
（4） 结转已销产品成本
借：主营业务成本 550 000.00
贷：库存商品 550 000.00
2.英华外贸公司购买产品
（1） 验收入库
借：库存商品 700 000.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 91 000.00
贷：银行存款 791 000.00
（2） 报关出口化妆品
借：应收账款—美元户（US$150 000）945 000.00
贷：主营业务收入 945 000.00
借：主营业务成本 700 000.00
贷：库存商品 700 000.00
（3）申请退税
借：应收出口退税款——增值税 91 000.00
——消费税 105 000.00
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税） 91 000.00
主营业务成本 105 000.00
（4）收到出口退税。
借：银行存款 196 000.00
贷：应收出口退税款——增值税 91 000.00
——消费税 105 000.00
【例 】苏州瑞德酒业有限责任公司委托苏州瑞德进出口贸易有限责任公司代理出口一批葡萄酒。葡萄酒的销售额为人民币30万元，增值税税率为13%，增值税退税率为9%，消费税税率为10%。瑞德酒业公司委托出口葡萄酒适用先税后退消费税政策。已在主管税务机关办理出口退税的审批手续。
出口消费品应退增值税税额=300 000×9%
=27 000（元）
不予退回的增值税=300 000×(13%-9%)
=12 000（元）
出口消费品应退消费税=300 000×10%=30 000（元）
（1）瑞德酒业公司确认应纳消费税
借：应收账款 30 000.00
贷：应交税费——应交消费税 30 000.00
（2）瑞德酒业公司出口消费品销售额
借：应收账款 300 000.00
贷：主营业务收入 300 000.00
（3）报关出口办理退税手续后。
借：应收出口退税款——增值税 27 000.00
——消费税 30 000.00
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税） 27 000.00
应收账款 30 000.00
（4）结转不予退还的增值税
借：主营业务成本 12 000.00
贷：应交税费——应交增值税
（进项税额转出） 12 000.00
（5）收到退税税额
借：银行存款 57 000.00
贷：应收出口退税款——增值税 27 000.00
——消费税 30 000.00

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