资源简介

(共20张PPT)
项目二
增值税会计核算与申报
增值税税款的计算
增值税会计核算
增值税纳税申报
纳税人和征税范围的确定
增值税出口退税
内容提要
任务四
增值税纳税申报
纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间
（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天。
（7）视同销售行为，为货物移送当天。
（8）进口货物，为报关进口当天。
1．纳税义务发生时间
一、增值税的征收管理
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。
2．纳税期限
3．增值税纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。
（3）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月1日起至15日（到期日遇法定节假日顺延）。
1．提供纳税申报资料
2．填报增值税纳税申报表
附表
主表
3．办理税款缴纳手续
申报受理
网上传
送申报
数据
申报数
据导入
IC卡
报税
票表
比对
IC卡清
零解锁
上门申
报流程
网上申
报流程
二、增值税的纳税申报
纳税申报资料管理
必报资料：
《增值税纳税申报表》
《增值税纳税申报表附列资料》（表一、表二、表三、表四）
《固定资产进项税额抵扣情况表》
记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人还须报送备份数据软盘）
《增值税专用发票存根联明细表》
《增值税专用发票抵扣联明细表》
《资产负债表》和《利润表》
《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）
链接视频：增值税网上申报现场操作
任务五
增值税出口退税
一、出口货物退（免）税基本政策
原则：“先征后退”和“未征不退” ，免税和退税相结合
出口货物的退(免)税政策类型
又免又退 出口免税是指对货物出口环节不征收增值税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款，按规定的退税率计算后予以退还。
只免不退 适用此项政策的出口货物因在出口前各环节是免税的，报关出口时该货物的价格中本身就不含增值税，因而出口环节不需退税。
不免不退 出口不免税也不退税是指对国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节正常征税，同时也不退还其出口前各环节所负担的税款。
计算退税的方法有两种：
“免、抵、退”（适用于生产企业）和“先征后退”（适用于外贸企业）
出口货物同时具备以下条件：
属于增值税范围的货物
报关离境的货物。
财务上作销售处理的货物
出口收汇并已核销的货物
二、出口货物退（免）税的范围
四、出口货物、服务增值税退税率
5%；6%；9%；11%；13%；14%；15%；16%；17%
出口应税服务适用零税率（退税）范围：
符合条件的国际运输服务：在境内运载旅客或货物出境；在境外载运
旅客或货物入境；在境外载运旅客或货物。
向境外提供研发服务、设计服务。
出口应税服务免税范围：
教材79页共6种情况（含不符合规定条件的国际运输服务）。
三、出口应税服务退（免）税的范围
适用方法：出口货物“免抵退”
第一步，当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝400×(17%－11%) ＝24（万元）
第二步，当期应纳税额=200×17%－（68－24）－6=－16（万元）
第三步，当期免抵退税额＝400×11%＝44（万元）
第四步，分析确定当期应退税额和当期免抵税额：
当期应纳税额为负数，则当期期末留抵税额=16万元
因为当期期末留抵税额（16万元）＜当期免抵退税额（44万元）
则：当期应退税额=期末留抵税额=16（万元）
当期免抵税额=44－16=28（万元）
期末留抵税额=0
【任务引例】
五、增值税退（免）税的计算
适用方法：出口应税服务“免抵退”
①当期应纳税额=24000×11%+9000×6%-4000=-820（万元）
即期末留抵税额=820（万元）
②免抵退税额=15000×11%=1650（万元）
③当期应退税额=820（万元）
④当期免抵税额=1650-820=830（万元）
【做中学2-28】
适用方法：“先征后退”
基本步骤：
第一步，计算出口不予退税金额，作进项税额转出处理。计算公式：
出口不予退税金额=出口货物不含税购进金额
×（出口货物征税率－出口货物退税率）
第二步，计算出口应退税额。计算公式：
应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率
①外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算。 【做中学2-29】
②外贸企业委托生产企业加工收回后的货物出口退税额计算。【做中学2-30】
③外贸企业收购小规模纳税人出口货物退税额计算。【做中学2-31】
进项税额93500 内销货物销项税额71400
进项税额转出15120
出口退税6980
出口抵减内销产品应纳税额 42160 免、抵税额42160
应交税费——应交增值税
第一步，当期免抵退税不得免征和抵扣税额
第二步，当期应纳税额
第三步，当期免抵退税额
第四步，分析计算出口抵减内销产品应纳税额
当期应纳税额＝－6980元，其绝对值﹤免抵退税额49140元
当期应退税额＝6980元
当期免抵税额＝49140-6980=42160元
适用方法：“免抵退”
【做中学2-32】
六、出口货物增值税退（免）税的会计核算
适用方法：“先征后退”
基本步骤：
第一步，计算出口不予退税金额，作进项税额转出处理。计算公式：
出口不予退税金额=出口货物不含税购进金额
×（出口货物征税率－出口货物退税率）
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
第二步，计算出口应退税额。计算公式：
应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率
借：其他应收款——应收出口退税
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
①库存商品成本和销售成本单独确认的核算。【做中学2-33】
②库存商品和销售成本加权平均计算的核算。【做中学2-34】
③从小规模纳税人购进特准退税的核算。【做中学2-35】
出口货物退（免）税的登记 ：取得进出口经营权之日起30日内向主管税务机关申请办理
办理出口退税人员：必须持证上岗
退税凭证：增值税、消费税相关发票；出口货物报并单；出口收汇核销单；出口货物销售明细账等。
出口货物退免税的申报：每月15日前持相关资料进行申报
七、出口货物退（免）税的管理

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