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项目二
增值税会计核算与申报
增值税税款的计算
增值税会计核算
增值税纳税申报
纳税人和征税范围的确定
增值税出口退税
内容提要
任务三
增值税会计核算
一级科目 二级科目 明细科目
应交税费 应交增值税 进项税额（借方）
已交税金（借方）
出口抵减内销产品应纳税额（借方）
销项税额（贷方）
出口退税（贷方）
进项税额转出（贷方）
账页：一般采用多栏式及结账方式
一、会计科目的设置
（一）一般纳税人会计科目的设置
（二）小规模纳税人会计科目的设置
只需设置二级账户，采用三栏式账页
①直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增
值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。
【做中学2-5】资料
分录：
借：银行存款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102000
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
二、一般纳税人的会计核算
②预收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务
发生时间为货物发出当天。
【做中学2-6】资料
分录：
发出货物时确认收入
借：预收账款——某公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
③赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税
纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合
同没有约定收款日期的，为货物发出当天。
【做中学2-7】资料
分期开出增值税专用发票时确认收入：
借：应收账款 468000
贷：主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68000
④混合销售。从事货物生产、批发或者零售的企业，混合销售行为视为
销售货物，征增值税；从事销售自产货物并扣供建筑业劳务的，分别核
算，分别征增值税、营业税。
【做中学2-8】资料
销售产品时的运费收入征增值税
借：银行存款 5950000
贷：主营业务收入 5000000
其他业务收入 85470
应交税费——应交增值税（销项税额） 864530
以下视同销售行为销项税额的会计核算
增值税视同销售行为
解决两个问题
计算的增值税应计入“应交税费——
应交增值税（销项税额）”科目
货物价值转移应先计入收入，还是直接结转成本？
若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应作销售处理；否则按成本结转
⑤委托代销货物。委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生
时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对
发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义
务发生时间为发出代销货物满180天的当天。
分视同买断和收取手续费二种方式
【做中学2-9】资料
借：银行存款 504000
销售费用 22500
贷：主营业务收入 450000
应交税费——应交增值税（销项税额） 76500
⑥将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目。纳税人将自产或委托
加工货物用于非应税项目，应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时
间为移送货物当天。
【做中学2-10】资料
分录：
借：在建工程——建设工程 120400
贷：库存商品 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
⑦将自产、委托加工或购买的货物对外投资。纳税人将自产、委托加工
买的货物对外投资，应作为销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为
货物移送当天。
【做中学2-11】资料
分录：
借：长期股权投资——某企业 105300
贷：主营业务收入 90000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15300
⑦将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠。纳税人将自产、委托加工
买的货物无偿捐赠，应视同销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为
货物移送当天。
【做中学2-12】资料
分录：
借：营业外支出 242500
贷：库存商品 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 42500
⑧将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。企业将自产、托加工或
购买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般销售业务处理。税法规
定：在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。
【做中学2-13】资料
分录：
借：应付股利 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85000
⑨“买一赠一”等实物折扣销售。除按正常销售货物需计算缴纳增值税外，
赠品也按视同销售货物中的赠送他人缴纳增值税。
【做中学2-14】资料
分录：
销售货物的核算：
借：银行存款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102000
赠品的核算：
借：营业外支出 18400
贷：库存商品——微波炉 15000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
⑩以物易物。购销双方均作销售处理，以各自发出的货物开具增值税专
用发票核算销项税额，以各自收到的对方开来的专用发票核算进项税额。
天启机械厂 借：原材料——钢材 4000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 680000
银行存款 1170000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850000
钢材厂
借：库存商品——设备 5000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850000
贷：主营业务收入 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
银行存款 1170000
【做中学2-16】
分录：
借：银行存款 272500
库存商品 20000
贷：主营业务收入 250000
应交税费——应交增值税（销项税额） 42500
⑾以旧换新。除金银首饰外的货物以旧换新业务，销售货物与有
偿收购旧货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互
抵消，增值税应以新货物的同期售价为计税依据计算。
【任务引例】
销售8月份购入的固定资产，涉税分录：
借：银行存款 50000
贷：固定资产清理 42735.04
应交税费——应交增值税（销项税额） 7264.96
销售2008年以前，涉税分录：
借：银行存款 110000
贷：固定资产清理 107884.62
应交税费——应交增值税（销项税额） 2115.38
⑿销售自己使用过的固定资产。2009年1月1日以后购入的，按照
适用税率征收；2009年1月1日以前购入的，按照4%征收率减半
征收。
【做中学2-17】资料
借：原材料 103000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17280
贷：银行存款 120280
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
1、可抵扣进项税额的核算
（1）购入材料、商品
（3）接受应税劳务
【做中学2-19】资料
借：委托加工物资 4000
应交税费——应交增值税（进项税额） 680
贷：银行存款 4680
（2）购进免税农产品
【做中学2-18】资料
借：原材料 34800
应交税费——应交增值税（进项税额） 5200
贷：库存现金（银行存款） 40000
【做中学2-20】资料
借：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：营业外收入 58500
（4）接受投资、捐赠
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（5）进口货物
借：原材料 115000
应交税费——应交增值税（进项税额） 19550
贷：应付账款 134550
【做中学2-21】资料
关税=100000×15%=15000（元）
增值税应纳税额=（100000＋15000）×17%=19550（元）
材料入账成本=100000+15000=115000（元）
特别提示：纳税人进口的作为固定资产使用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，应将进口环节缴纳的增值税计入固定资产的原值，不得作为进项税额抵扣。
（6）购进固定资产
【做中学2-22】资料
购入设备：
借：固定资产 120000
应交税费——应交增值税（进项税额） 20400
贷：银行存款 140400
购进用于应税项目生产经营的固定资产，可凭法定扣税凭证抵扣进项
税额，包括承担的运输费用的进项税额；但对购进自用的应征消费税
的摩托车、汽车、游艇，以及用于非增值税应税项目、免税项目、集
体福利或个人消费的固定资产及其运输费用，不得计算抵扣进项税额。
总原则：购进货物时即知道该行为的增值税不得抵扣的，其增值税额应
直接计入购入货物成本；若购进货物时增值税已作为进项税额抵扣，后
改变用途发生增值税不得抵扣行为，即应将已抵扣的进项税额作进项税
转出处理。
购进货物取得普通发票的
购进货物用于非应税项目的
购进货物过程中发生非正常损失的
2、不得抵扣进项税额的核算
购进货物时就能明确用于非增值税应税项目，应将发票上注明的增值税
税额直接计入相关项目的成本。若企业购进的生产经营用货物改变用途
用于非应税项目，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项税额作转
出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
（1）购进货物用于非增值税应税项目
【做中学2-23】资料
借：在建工程 117000
贷：原材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17000
3、进项税额转出的核算
（2）购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费
【做中学2-24】
进项税额转出=8500×17%=1445（元）
列入福利支出金额=8500+1445=9945（元）
会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利 9945
贷：库存商品 8500
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1445
购进货物时就能明确用于集体福利或个人消费的，应将发票上注明的增
值税税额直接计入相关的费用。若企业购进的生产经营用货物改变用途
用于集体福利或个人消费，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项
税额作转出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
【做中学2-25】资料
不得抵扣进项税额＝25000×17%＝4250（元）
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 29250
贷：库存商品 25000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4250
（3）非正常损失购进货物
购进货物因管理不善造成非正常损失的，原已申报抵扣的进项税额不得
抵扣，作转出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
科目。
平时通过“应交税费——应交增值税”多栏式明细账核算增值税涉税业务
，月末结出借、贷方发生额和期末余额，若月末该账户为借方余额，表
示尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；若为贷
方余额，表示本月应交未交增值税，应在下月纳税申报期内缴纳增值税
时，编制会计分录：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
月末，根据“应交税费——应交增值税”明细账的余额分别不同情况处理。
（三）一般纳税人已交增值税的会计核算
（1）直接减免优惠的会计核算
借：银行存款
贷：营业外收入——政府补助
（2）即征即退优惠会计核算
收到退税款时：借：银行存款
贷：营业外收入——政府补助
（3）先征后退优惠会计核算
收到退税款时：借：银行存款
贷：营业外收入——政府补助
（四）减免增值税的会计核算
三、小规模纳税人的会计核算
（一）小规模纳税人销售货物的核算
【做中学2-26】资料
借：银行存款 88000
贷：主营业务收入 85436.89
应交税费——应交增值税 2563.11
缴纳时：
借：应交税费——应交增值税 2563.11
贷：银行存款 2563.11
小规模纳税人销售货物实行简易征收方式，按3%计算税额，无论是否
开具专用发票，均按规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”。
（二）小规模纳税人购进货物的核算
【做中学2-27】资料
会计分录：
借：库存商品 120000
贷：银行存款 120000
小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论是否取得专用发票，所支付的
增值税款均不得抵扣，计入购进货物的成本。

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