资源简介

(共29张PPT)
2.3 视同销售税金的核算
一、视同销售计税依据的确定
用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品最高销售价格为计税依据。
自产应税消费品，自用于生产非应税产品、在建工程等其他方面视同销售的，其销售额按以下顺序确定：
（1）按纳税人当月同类消费品的平均销售价格计算。
（2）按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算。
（3）如果没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。
从价定率：
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）
复合计税：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
全国平均成本利润率由税务总局确定：
高档手表：20%；
甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇：10%；
乘用车：8%；
中轻型商用客车、摩托车、贵重首饰及珠宝玉石：6%；
电池：4%；
涂料：7%；
其他：5%。
二、以应税消费品对外捐赠的核算
【例 】穗宝化妆品有限公司为了支持慈善事业，把自产未上市的高档化妆品100箱捐赠给广州市慈善会对外义卖。该高档化妆品无同类产品销售价格，已知该批高档化妆品的实际成本为60 000元。全国平均成本利润率为5%。
组成计税价格=60 000×（1+5%）÷（1-15%）
≈74 117.65（元）
增值税销项税额=74 117.65×13% ≈9 635.29（元）
应纳消费税=74 117.65×15% ≈ 11 117.65（元）
借：营业外支出 80 752.94
贷：库存商品 60 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 9 635.29
应交税费—应交消费税 11 117.65
三、以应税消费品对外投资的核算
【例 】某汽车制造厂为增值税一般纳税人，本月以自产10辆小汽车向甲公司投资，占甲公司注册资本的10%，并准备长期持有。小汽车的实际成本为80 000元/辆，售价金额为120 000元/辆（不含增值税）。该厂已将小汽车交付甲公司使用。该型号小汽车适用的消费税税率为5%。
应纳消费税= 120 000×10×5% =60 000（元）
增值税销项税额= 120 000×10×13%=156 000（元）
小汽车生产成本= 80 000×10=800 000（元）
（1）确认视同销售
借：可供出售金融资产 1 356 000.00
贷：主营业务收入 1 200 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 156 000.00
（2）结转销售成本
借：主营业务成本 800 000.00
贷：库存商品 800 000.00
（3）计提消费税金
借：税金及附加 60 000.00
贷：应交税费——应交消费税 60 000.00
四、以应税消费品以物易物和支付债务的核算
【例】天宝卷烟厂2月以自产的10个标准箱卷烟（消费税税率为36%）换入烟丝一批，作为原材料使用，取得对方开具的专用发票上注明的增值税税款19 500元；以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含增值税售价15 000元/标准箱，生产成本为10 000元/标准箱。
卷烟标准：
1标准箱=250标准条=2500标准包=50000支；
1标准条=10标准包=200支；
1标准包=20支。
该批卷烟的价格=15 000÷250=60（元/条）
为乙类卷烟，适用消费税税率为：
36%加0.003元/支或36%加150元/箱。
（1）换取烟丝
应纳增值税税额=15 000×10×13%=19 500（元）
借：原材料 105 000.00
应交税费—应交增值税（进项税额）19 500.00
应交税费——应交消费税 45 000.00
贷：主营业务收入 150 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 19 500.00
（2）抵偿债务
应纳增值税税额=15 000×6×13%=11 700（元）
借：应付账款 101 700.00
贷：主营业务收入 90 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 11 700.00
（3）结转销售成本
借：主营业务成本 160 000.00
贷：库存商品 160 000.00
（4）计算应缴纳的消费税
应纳消费税税额
=（10+6）×150+（10+6）×15 000×36%
=88 800（元）
借：税金及附加 88 800.00
贷：应交税费—应交消费税 88 800.00
五、自产自用应税消费品会计处理
纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的，于移送使用时缴纳消费税。
自产自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，不宜做销售处理，应按账面成本予以结转，应交消费税也不再通过“税金及附加”账户核算，而直接记入相关成本费用账户。
【例】物华汽车制造厂将自产的一辆小汽车用做固定资产，同类汽车销售价格为180 000元，该汽车成本110 000元，消费税税率为5%。
应纳消费税税额=180 000×5%=9 000（元）
借：固定资产 119 000.00
贷：库存商品 110 000.00
应交税费——应交消费税 9 000.00
六、应税消费品包装物的核算
（一）随同产品销售而不单独计价
（二）随同产品销售而单独计价
（三）随同商品销售出租、出借包装物收取押金，逾期没收
（四）随同商品销售包装物另加收的押金，逾期没收
（一）随同产品销售而不单独计价
因为包装物收入已包括在产品销售收入中，因此其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。包装物成本转入“销售费用”账户。
【例 】华美有限公司201X年8月10日取得销售收入110 000元，收取增值税销项税额14 300元，随同出售的包装物不单独计价，一并按10%从价征收消费税。
（1）销售应税消费品及包装物，确认收入。
借：银行存款 124 300.00
贷：主营业务收入 110 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）14 300.00
（2）计算应纳消费税。
应纳消费税税额=110 000×10%=11 000（元）
借：税金及附加 11 000.00
贷：应交税费——应交消费税 11 000.00
（二）随同产品销售而单独计价
因为包装物收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“税金及附加”账户。包装物成本转入“其他业务成本”账户。
【例 】天天公司201X年7月销售应税消费品200吨，每吨不含税销售价格为1 000元，随同产品销售并单独计价的应纳消费税包装物200个，不含税单价300元。该消费品和包装物的增值税税率均为13%，消费税税率为10%。
（1）销售应税消费品及包装物，确认收入。
借：银行存款 293 800.00
贷：主营业务收入 200 000.00
其他业务收入 60 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）33 800.00
（2）计算该消费品应纳的消费税。
应纳消费税税额=（200 000+60 000）×10%
=26 000（元）
借：税金及附加 26 000.00
贷：应交税费——应交消费税 26 000.00
（三）随同商品销售出租、出借包装物收取押金，逾期没收
随同商品销售而收取的包装物押金，除酒类产品外的其他包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；包装物的征税税率为所包装货物适用税率。
啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。
因啤酒、黄酒从量计征消费税，因此，出售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，无论是否逾期，不缴纳消费税，但逾期时，需要计征增值税。
没收包装物押金，按没收的押金借记“其他应付款”账户，按应缴的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按其差额贷记“其他业务收入”账户。这部分没收的押金收入应缴的消费税借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。包装物成本转入“其他业务成本”账户。
【例 】爱迪企业销售高档化妆品一批，出借包装物时收取押金1 500元。因包装物逾期未归还，没收押金。该包装物适用增值税税率为13%，消费税税率为15%。
应纳增值税税额=1 500÷（1+13%）×13%
≈172.57（元）
应纳消费税税额=1 500÷（1+13%）×15%
≈199.12（元）
借：其他应付款 1 500.00
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 172.57
其他业务收入 1 327.43
借：税金及附加 199.12
贷：应交税费——应交消费税 199.12
【例 】华光酒厂5月销售白酒500公斤，不含税售价为20 000元，另收取包装物押金2 260元。
（1）确认收入与应付款
借：银行存款 24 860.00
贷：主营业务收入 20 000.00
应交税费——应交增值税
（销项税额） 2 600.00
其他应付款 2 260.00
（2）计算包装物押金增值税
借：其他应付款 260.00
贷：应交税费——应交增值税
（销项税额） 260.00
（3）计算消费税
销售白酒应缴纳消费税额
=20 000×20%+500×2×0.5=4 500（元）
包装物押金应缴纳消费税额
=2 260÷（1+13%）×20%=400（元）
借：税金及附加 4 500.00
其他应付款 400.00
贷：应交税费——应交消费税 4 900.00

展开更多......

收起↑