资源简介

(共29张PPT)
项目二 增值税会计核算与申报
2.1 增值税纳税人和征税范围的确定
2.2 增值税税款计算
2.3 增值税会计核算
2.4 增值税纳税申报
2.5 增值税出口退税
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
公式：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
公式：销项税额＝销售额×增值税税率
1、一般销售方式下销项额的确定
销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。
下列项目不认定为价外费用：
① 向购买方收取的销项税额；
② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
③符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。
④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
价外费用一律视为含税收入
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。
【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？
【实例】
销项税额＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17%
=16 171.79（元）
？
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
①视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额：
A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。
B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。
C.按组成计税价格确定。其计算公式为：
组成计税价格＝成本＋利润＋（消费税）
＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税）
＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
视同销售方式下销项额的确定
1、一般销售方式下销项额的确定
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
【例】
某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。
【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。
【实例】
销项税额=10×（1+10%）×17%=1.87（万元）
？
1、一般销售方式下销项额的确定
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定
①折扣、折让方式
折扣方式 折扣目的 税务处理
折扣销售（商业折扣） 为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定 只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除
销售折扣（现金折扣） 为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定 折扣额不得从销售额中扣除
销售折让 为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后 折让额可以从折让当期销售额中扣除
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定
【例】某商场为增值税一般纳税人，2016年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买 数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。
【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。
【实例】
销项税额=100×1 800×70%×17%=21 420（元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定
【例】苏宁电器丽水店2016年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为2 340万元。（上述价款均为含税价）
问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。
【实例】
新货不含税销售额=（5 850＋2 340）÷（1+17%）=7 000（万元）
销项税额=7000×17%=1 190（万元）
②以旧换新
以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定
【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清 全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。
【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？
【实例】
销项税额=16 800÷（1+17%）×17%×500=1 220 512.82（元）
③还本销售
还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定
④以物易物
以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定
⑤包装物押金
包装物押金的处理
A.销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。
B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定
⑤包装物押金
【例】
某酒厂为增值税一般纳税人，2016年2月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。
【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？
【实例】
包装物押金销项税额=3 510÷（1+17%）×17%=510（元）
销售白酒销项税额=100 000×17%=17 000（元）
该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
3、价税合计情况下含税销售额的换算
【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。
【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？
【实例】
销项税额＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17%
=16 171.79（元）
公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
①以票抵扣。
纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：
A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。
B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。
C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义
务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
【例】进口货的应纳增值税额的计算：
进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。
具体计算公式如下：
组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税
＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×增值税税率
【实例】
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为17%，消费税税率30%。
问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？
【实例】
组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）
＝150 000（元）
应纳税额＝150 000×17%＝25 500（元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
②计算抵扣。
外购免税农产品。
进项税额＝买价×13%“买价”为收购或销售发票上注明的价格
【烟叶特例】：
烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款×（1+10%）
应纳烟叶税税额=收购金额×20%
外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%
=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
【例】某卷烟厂2016年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。
【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。
【实例】
进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×13%
=13.728（万元）
烟叶采购成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%
=91.872（万元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
不得抵扣进项税额的范围：
A.用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。
B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。
C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运输业服务。
D.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
E.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务
F.接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手
续费、咨询费等费用。
H.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生用途改变允许抵扣进项税额时，按下列公式：
计算可抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税项目销售额+免税项目销售额）÷全部销售额
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
进项税额扣减
A.已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。
B.无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
C.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣进项税额情形时，按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率
D.因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，从当期销项税额中扣减，因上面原因而收回的增值税额，从当期进项税额中扣减
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
【例】某卷烟厂2016年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，经查属管理不善造成霉烂变质。
【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。
【实例】
进项税额转出=10×17%=1.7（万元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（三）一般纳税人应纳税额计算
一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：
第一步，计算当期销项税额
第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）
第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额”公式，
计算当期实际应纳税额。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（四）建筑服务及不动产预缴税额的计算
一般纳税人跨县提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。
一般纳税人销售不动产，按5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时，应按3%
的预征税在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时，在收到预收款按照3%的预征率预缴增值税。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额计算
【例】某建筑企业（一般纳税人）机构所在地为A省，2016年8月在B省提供建筑服务（非简易计税项目）取得建筑服务收入（含税）1665万元，支付分包款555万元。购入建筑材料可抵扣的进项税额
为80万元。
【问题】：在B省预缴增值税款和回A省所在地申报应缴的增值税款。
【实例】
在B省建筑服务发生地预缴的增值税额＝（1665－555）÷（1+11%）×2%＝20（万元）
回A省机构所在地纳税申报时应缴的税额＝1665÷（1+11%）×11%－20－80－555÷（1+11%）×11%＝10（万元）
二、小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人增值税应纳税额计算
【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，2016年3月发生以下销售业务：
(1) 销售给某小型超市一批货物，取得销售收入20600元。
(2) 销售给个人消费者，取得销售收入10000元。
【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。
【实例】
不含税销售额＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74 (元)
本月应纳税额＝29708.74×3％＝891.26(元)
计算公式为：应纳税额=销售额×征收率
三、进口货物应纳税额的计算
进口货物应纳税额计算：
计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率
组成计税价格的计算：
不征消费税的：
组成计税价格=关税完税价格+关税
=关税完税价格×（1+关税税率）
征收消费税的：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率
三、进口货物应纳税额的计算
【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）2015年11月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出
【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。
【实例】
（1）进口环节应纳税额的计算
组成计税价格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）
进口环节应纳税额=组成计税价格*适用税率=288000000×17%=48960000（元）
（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=5600×60000×17%-48960000=8160000（元）

展开更多......

收起↑