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一、缴纳税款
【例】201×年5月5日，广州市宏伟机械制造有限责任公司在进行纳税申报后，进行缴纳税款，4月末“应交费税—未交增值税”账面余额为借方43 953.57元，应交税费——简易计税余额为54 285.71元，转让金融商品应交增值税余额为3 962.26元，实际应缴纳税额为14 294.4元。5月10日，收到银行付款通知书和主管税务机关转来的税收缴款书，确认税款已缴纳。
1.20 税款缴纳与减免的核算
借：应交税费——未交增值税 -43 953.57
应交税费——简易计税 54 285.71
应交税费——转让金融商品应交增值税3 962.26
贷：银行存款 14 294.40
二、税款减免的核算
（一）税款减免形式
减免增值税分即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接减征等形式。
1．即征即退
即征即退是指按税法规定应缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。退税机关为税务机关。
2．先征后退
先征后退是指按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关按规定的程序给予部分或全部退税的一种税收优惠。
3．先征后返
先征后返是指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。
先征后退和先征后返是有区别的，前者由税务部门先足额征收增值税，并由税务部门定期退还已征的全部和部分增值税；而先征后返，是由税务部门先足额征收增值税，然后由财政部门将已征税款全部和部分返还给企业。
4．直接免征
直接免征是指按照税法规定对某些项目可以直接免予征税。
5．直接减征
直接减征是指按应征税款的一定比例征收，目前一般是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠。
（二）税款减免的核算
1．即征即退、先征后返（退）的核算
【例1】广州特思丽软件开发公司主要经营业务为生产和销售计算机软件，所开发的软件均取得广东省版权局颁发的《计算机软件著作权登记证书》，符合即征即退条件，其主管税务机关为广东省国税局。201×年5月，该公司销售软件产品所获收入额为5 400 000元，软件产品销项税额为702 000元，软件产品可抵扣进项税额为520 000元。
当期软件产品增值税应纳税额=702 000-520 000
=182 000（元）
即征即退税额=182 000-5 400 000×3%
=20 000（元）
（1）计算应退税额。
借：其他应收款——省税务局 20 000.00
贷：其他收益——政府补助 20 000.00
（2）收到增值税返还。
借：银行存款 20 000.00
贷：其他应收款——省税务局 20 000.00
2．直接免征的核算
（1）纳税人销售的项目全部免征增值税也免征企业所得税。
此类企业既无需反映进项税，也无需反映销项税，购物成本直接计入“原材料”等成本，销售直接确认“主营业务收入”，账上无“应交税费——应交增值税”相关记录。
【例】广州东升农场主要经营农产品的生产和销售，201×年5月购进种子、化肥、农药等，共支出230 000元，当月销售农产品共收到450 000元，所售产品成本为320 000元，其中材料费用为132 000元，人工费用为188 000元（实际还应有水电费、地租等费用，此处忽略不计），所有款项均已收付。
① 购买种子。
借：原材料—种子/化肥/农药 230 000.00
贷：银行存款 230 000.00
② 反映收入。
借：银行存款 450 000.00
贷：主营业务收入 450 000.00
③ 结转成本。
借：主营业务成本 320 000.00
贷：原材料 132 000.00
应付职工薪酬 188 000.00
（2）纳税人销售的项目全部免征增值税但不免征企业所得税。
如果纳税人生产销售避孕药品和用具、古旧图书等物品，按税法规定免征增值税，但按规定不能免征企业所得税，则此类免税相当于企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助，直接减免的增值税应作为征收企业所得税的收入处理，记入“其他收益—政府补助”科目。如果纳税人购进货物或劳务时已经明确要用于免税项目的生产或者销售，其购进项目的进项税额应计入采购成本。
【例】广州番禺农机供应公司主要经营农业机械装备等的引进和销售，201×年5月因购进排灌机械、农副加工机械等农用机械共支出452 000元（含税），取得增值税专用发票，款项均已通过银行支付；另外，5月因销售各项农用机械产品，开具免税货物发票，取得含税收入791 000元，款项均已收存银行。
① 购进。
借：库存商品—排灌机械/农副加工机械 452 000.00
贷：银行存款 452 000.00
② 销售确认收入。
借：银行存款 791 000.00
贷：主营业务收入 700 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 91 000.00
③ 确认减免税款。
借：应交税费——应交增值税
（减免税款） 91 000.00
贷：其他收益——政府补助 91 000.00
3．纳税人销售的项目部分免征增值税
按照增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本。但是在购进项目部分用于应税项目部分用于免税项目的情况下，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
【例】广州某制药厂为增值税一般纳税人，201×年5月份购进生产原料一批，税控发票注明价款40 000元，增值税5 200元，材料已验收入库；当月销售应税药品20箱，取得不含税收入200 000元；销售免税药品20 880元，所有款项均已通过银行收付。
① 购料。
借：原材料 40 000.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 200.00
贷：银行存款 45 200.00
② 销售应税产品。
借：银行存款 226 000.00
贷：主营业务收入 200 000.00
应交税费——应交增值税
（销项税额） 26 000.00
③ 销售免税产品。
借：银行存款 20 880.00
贷：主营业务收入 20 880.00
④ 核定免税药品不可抵扣进项税额。
应交税费=5 200÷（200 000+20 880）×20 880
≈491.56（元）
借：主营业务成本 491.56
贷：应交税费——应交增值税
（进项税额转出） 491.56
4．直接减征
【例】华辉公司201×年新招用持《就业失业登记证》人员3人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费，按规定可享受在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年4 000元，华辉公司201×年享受此优惠政策会计处理如下。
借：应交税费——应交增值税（减免税款）12 000.00
贷：其他收益——政府补助 12 000.00
（三）对个人的税收优惠
增值税起征点的适用范围限于个人，销售货物的起征点为月销售额5 000～20 000元；销售应税劳务的起征点为月销售额5 000～20 000元；按次纳税的起征点每次（日）300～500元。起征点的具体标准由各省、自治区和直辖市国家税务局根据实际情况确定。
（四）对小规模纳税人的税收优惠
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
【例】盛鑫公司为小规模纳税人，按季缴纳增值税，当季销售收入为82 400元（含税）。
（1） 销售的会计分录（简化处理为一笔分录）
借：银行存款 82 400.00
　　贷：主营业务收入 80 000.00
　　　　应交税费——应交增值税 2 400.00
（2） 优惠政策部分
借：应交税费——应交增值税 2 400.00
　　贷：其他收益—政府补助 2 400.00

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