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(共12张PPT)
项目二 增值税会计核算与申报
2.1 增值税纳税人和征税范围的确定
2.2 增值税税款计算
2.3 增值税会计核算
2.4 增值税纳税申报
2.5 增值税出口退税
一、出口货物退（免）税基本政策
原则：“先征后退”和“未征不退” ，免税和退税相结合
出口货物的退(免)税政策类型
又免又退 出口免税是指对货物出口环节不征收增值税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款，按规定的退税率计算后予以退还。
只免不退 适用此项政策的出口货物因在出口前各环节是免税的，报关出口时该货物的价格中本身就不含增值税，因而出口环节不需退税。
不免不退 出口不免税也不退税是指对国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节正常征税，同时也不退还其出口前各环节所负担的税款。
计算退税的方法有两种：
“免、抵、退”（适用于生产企业、应税服务企业）和“先征后退”（适用于外贸企业）
二、出口货物退（免）税的范围
出口货物同时具备以下条件:
属于增值税范围的货物
01
OPTION
02
OPTION
03
OPTION
报关离境的货物
财务上作销售处理的货物
04
OPTION
出口收汇并已核销的货物
三、出口应税服务退（免）税的范围
符合条件的国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的规定范围的服务；财政部和国税总局规定的其他服务。
1．适用零税率范围
（1）直接在境外提供的服务（8项）。
（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。
（3）向境外单位提供的完全在境外消费的特定服务和无形资产。
（4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。
（5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关
（6）财政部和国税总局规定的其他服务
2．受托方的账务处理
四、出口货物、服务增值税退税率
17%—5%之间
一、出口货物增值税退税率：
17%、11%、6%三档
二、出口应税服务增值税退税率
五、增值税退（免）税的计算
适用方法：出口货物“免抵退”
第一步，当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝400×(17%－11%) ＝24（万元）
第二步，当期应纳税额=200×17%－（68－24）－6=－16（万元）
第三步，当期免抵退税额＝400×11%＝44（万元）
第四步，分析确定当期应退税额和当期免抵税额：当期应纳税额为负数，则当期期末留抵税额=16万元
因为当期期末留抵税额（16万元）＜当期免抵退税额（44万元）
则：当期应退税额=期末留抵税额=16（万元）
当期免抵税额=44－16=28（万元）
期末留抵税额=0
【任务引例解析】资料
【做中学2-30】资料
①当期应纳税额=24000×11%+9000×6%-4000=-820（万元）
即期末留抵税额=820（万元）
②免抵退税额=15000×11%=1650（万元）
③当期应退税额=820（万元）
④当期免抵税额=1650-820=830（万元）
适用方法：出口应税服务“免抵退”
五、增值税退（免）税的计算
五、增值税退（免）税的计算
适用方法：“先征后退”
基本步骤：
第一步，计算出口不予退税金额，作进项税额转出处理。计算公式：
出口不予退税金额=出口货物不含税购进金额
×（出口货物征税率－出口货物退税率）
第二步，计算出口应退税额。计算公式：
应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率
①外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算。 【做中学2-31】
②外贸企业委托生产企业加工收回后的货物出口退税额计算。【做中学2-32】
③外贸企业收购小规模纳税人出口货物退税额计算。【做中学2-33】
六、出口货物增值税退（免）税的会计核算
适用方法：“免抵退”
【做中学2-34】资料
进项税额93500 内销货物销项税额71400
进项税额转出13776
出口退税8324
出口抵减内销产品应纳税额 36448 免、抵税额36448
应交税费
——应交增值税
第一步，当期免抵退税不得免征和抵扣税额
第二步，当期应纳税额
第三步，当期免抵退税额
第四步，分析计算出口抵减内销产品应纳税额
当期应纳税额＝－8324元，其绝对值﹤免抵退税额44772元
当期应退税额＝8324元
当期免抵税额＝44772-8324=36448元
六、出口货物增值税退（免）税的会计核算
适用方法：“先征后退”
基本步骤：
第一步，计算出口不予退税金额，作进项税额转出处理。计算公式：
出口不予退税金额=出口货物不含税购进金额×（出口货物征税率－出口货物退税率）
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
第二步，计算出口应退税额。计算公式：
应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率
借：其他应收款——应收出口退税
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
①库存商品成本和销售成本单独确认的核算。【做中学2-35】
②库存商品和销售成本加权平均计算的核算。【做中学2-36】
③从小规模纳税人购进特准退税的核算。【做中学2-37】
出口货物退（免）税的登记 ：取得进出口经营权之日起30日内向主管税务机关申请办理
办理出口退税人员：必须持证上岗
出口货物退免税的申报：每月15日前持相关资料进行申报
退税凭证：增值税、消费税相关发票；出口货物报并单；出口收汇核销单；出口货物销售明细账等。
七、出口货物退（免）税的管理

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