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(共32张PPT)
项目二 增值税会计核算与申报
2.1 增值税纳税人和征税范围的确定
2.2 增值税税款计算
2.3 增值税会计核算
2.4 增值税纳税申报
2.5 增值税出口退税
一、会计科目的设置
2221应交税费——
序号 二级科目 序号 三级科目 说明
1 应交增值税 1 进项税额 最常用，具体参见增值税法相关规定
2 销项税额
3 进项税额转出
4 出口退税 出口退税专用
5 出口抵减内销产品应纳税额
6 减免税款 (1)抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；(2)税收优惠部分:鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等
7 销项税额抵减 (差额征收)记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额
8 简易计税 记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税
9 已交税金 期末结转使用
10 转出多交增值税
11 转出未交增值税
2 未交增值税
3 待抵扣进项税额 取得不动产按规定分期待抵扣的进项税额
4 预缴增值税 核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额
5 待认证进项税额 核算由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额
6 待转销税额 核算会计已经确认相关收入，增值税纳税义务以后发生的增值税额
小规模纳税人只需设置“应交税费—应交增值税”即可。
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
①直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。
【做中学2-7】资料
分录：
借：银行存款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102000
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
②预收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。
【做中学2-8】资料
分录：
发出货物时确认收入
借：预收账款——某公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
③赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。
【做中学2-9】资料
分期开出增值税专用发票时确认收入：
借：应收账款 468000
贷：主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68000
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
④兼营业务。纳税人销售货物、加工修理修配劳为、服务、无形资产或不动产适用不同税率的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。
【做中学2-10】资料
取得运费收入时：
借：银行存款 1110000
贷：主营业务收入——运输 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 110000
取得物流辅助收入时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1060000
　 　贷：其他业务收入——物流　　　　　　1000000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　60000
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
增值税视同销售行为
解决两个问题
计算的增值税应计入“应交税费——
应交增值税（销项税额）”科目
货物价值转移应先计入收入，还是直接结转成本？
若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应作销售处理；否则按成本结转
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
⑤委托代销货物。委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。
分视同买断和收取手续费二种方式
【做中学2-11】资料
借：银行存款 504000
销售费用 22500
贷：主营业务收入 450000
应交税费——应交增值税（销项税额） 76500
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
⑥将自产或委托加工货物用于集体福利。纳税人将自产或委托加工货物用于集体福利，应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。
【做中学2-12】资料
分录：
借：应付职工薪酬　　　　　　 120400
贷：库存商品 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
⑦将自产、委托加工或购买的货物对外投资。纳税人将自产、委托加工买的货物对外投资，应作为销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。
【做中学2-13】资料
分录：
借：长期股权投资——某企业 105300
贷：主营业务收入 90000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15300
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
⑧将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠。纳税人将自产、委托加工买的货物无偿捐赠，应视同销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。
分录：
借：营业外支出 242500
贷：库存商品 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 42500
【做中学2－14】资料
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
⑨将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。企业将自产、托加工或购买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般销售业务处理。税法规定：在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。
【做中学2-15】资料
分录：
借：应付股利 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85000
二、一般纳税人的会计核算
（一）一般纳税人销项税额的会计核算
⑩销售自己使用过的固定资产。2009年1月1日以后购入的，按照适用税率征收；2009年1月1日以前购入的，依3%征收率减按2%征收。或者按3%征收，可开具专用发票。
【任务引例解析】资料
销售8月份购入的固定资产，涉税分录：
借：银行存款 50000
贷：固定资产清理 42735.04
应交税费——应交增值税（销项税额） 7264.96
销售2009年以前，涉税分录：
借：银行存款 110000
贷：固定资产清理 107864.08
应交税费——应交增值税（简易计税） 2135.92
二、一般纳税人的会计核算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
1、可抵扣进项税额的核算
【做中学2-19】资料
借：原材料 103000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17280
贷：银行存款 120280
（1）购入材料、商品
二、一般纳税人的会计核算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
1、可抵扣进项税额的核算
【做中学2-20】资料
借：原材料 34800
应交税费——应交增值税（进项税额） 5200
贷：银行存款　　　　 40000
（2）购进免税农产品
二、一般纳税人的会计核算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
1、可抵扣进项税额的核算
【做中学2-20】资料
借：委托加工物资 4000
应交税费——应交增值税（进项税额） 680
贷：应付账款——乙加工厂 4680
（3）接受应税劳务
二、一般纳税人的会计核算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
1、可抵扣进项税额的核算
【做中学2-22】资料
借：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：营业外收入 58500
（4）接受投资、捐赠
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
二、一般纳税人的会计核算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
1、可抵扣进项税额的核算
【做中学2-23】资料
关税=100000×15%=15000（元）
增值税应纳税额=（100000＋15000）×17%=19550（元）
材料入账成本=100000+15000=115000（元）
（5）进口货物
借：原材料 115000
应交税费——应交增值税（进项税额） 19550
贷：应付账款 134550
二、一般纳税人的会计核算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
1、可抵扣进项税额的核算
【做中学2-24】资料
购入设备：
借：固定资产 120000
应交税费——应交增值税（进项税额） 20400
贷：银行存款 140400
（6）购进固定资产
购进用于应税项目生产经营的固定资产，可凭法定扣税凭证抵扣进项税额，包括承担的运输费用的进项税额；但对购进专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产及其运输费用，不得计算抵扣进项税额。
二、一般纳税人的会计核算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
1、可抵扣进项税额的核算
（7）购入不动产进项税额的核算
　借：固定资产/在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
应交税费—待抵扣进项税额—××不动产（40%部分） 　　　　
　　 应交税费—应交增值税（进项税额）
—××不动产（60%部分）
贷：应付账款/银行存款
取得时：
　一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
　借：应交税费—应交增值税（进项税额）—××不动产
　　　贷：应交税费—待抵扣进项税额—××不动产
取得扣税凭证的当月起第13个月：
三、进口货物应纳税额的计算
例：假如某生产制造企业于2016年6月本月购进不动产1000万元，取得进项税额110万元。
【实例】
2016年6月，取得时：
　借：在建工程——× ×不动产　 10,000,000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
应交税费—待抵扣进项税额—× ×不动产 440,000 　　　　
　　 应交税费—应交增值税（进项税额）——× ×不动产 　660,000
贷：银行存款 11,100,000
取得扣税凭证的当月起第13个月：2017年6月，
　借：应交税费—应交增值税（进项税额）——× ×不动产 　440,000
　　　贷：应交税费—待抵扣进项税额—× ×不动产　 440,000
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
1、可抵扣进项税额的核算
（7）购入不动产进项税额的核算
三、进口货物应纳税额的计算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
2、不得抵扣进项税额的核算
总原则：购进货物时即知道该行为的增值税不得抵扣的，其增值税额应直接计入购入货物成本；若购进货物时增值税已作为进项税额抵扣，后改变用途发生增值税不得抵扣行为，即应将已抵扣的进项税额作进项税转出处理。
购进货物取得普通发票的
购进货物用于免税项目、集体福利、简易计税项目的
购进货物过程中发生非正常损失的
2、不得抵扣进项税额的核算
三、进口货物应纳税额的计算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
2、不得抵扣进项税额的核算
【做中学2-26】资料
进项税额转出=8500×17%=1445（元）
列入福利支出金额=8500+1445=9945（元）
会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利 9945
贷：库存商品 8500
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1445
（1）购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费
购进货物时就能明确用于集体福利或个人消费的，应将发票上注明的增值税税额直接计入相关的费用。若企业购进的生产经营用货物改变用途用于集体福利或个人消费，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项税额作转出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
三、进口货物应纳税额的计算
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
2、不得抵扣进项税额的核算
【做中学2-27】资料
不得抵扣进项税额＝25000×17%＝4250（元）
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 29250
贷：库存商品 25000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4250
（2）非正常损失购进货物
购进货物因管理不善造成非正常损失的，原已申报抵扣的进项税额不得抵扣，作转出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
三、进口货物应纳税额的计算
（三）一般纳税人已交增值税的会计核算
月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目：
借：应交税费──应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费──未交增值税。
将本月多交的增值税自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费──应交增值税（转出多交增值税）
注意：当月上交上月应交未交的增值税，借记“未交增值税”。
　　 当月上交本月增值税时，借记“应交增值税（已交税金）”
转出多交增值税只能在本期已交税金金额的范围内转回
三、进口货物应纳税额的计算
（三）一般纳税人已交增值税的会计核算
例：不存在已交税额的情况下
假设A企业“应交税费-应交增值税”科目，销项税额为100万元，进项税额为80万元，期末贷方余额20万元，则企业应作的会计分录为：
　 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）200000
　 　　 贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　200000
下月征收期内缴纳税款时，会计处理如下：
　　借：应交税费——未交增值税 200000
　　 　 贷：银行存款 200000
假设A企业“应交税费-应交增值税”科目，销项税额为100万元，进项税额为110万元，期末借方余额为10万元，属于尚未抵扣的增值税。不需要进行业务处理。
三、进口货物应纳税额的计算
（三）一般纳税人已交增值税的会计核算
　1、按规定扣减的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入—政府补助”科目 。
例：假定A企业当年新招用持《就业失业登记证》人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下：
　借：应交税费──应交增值税（减免税款） 20000
　　 贷：营业外收入—政府补助　 　　　　　 　20000
　2、即征即退增值税，先计入“应交税费─应交增值税（销项税额）”科目，收到时计入“应交税费—应交增值税（减免税款）”，再转入“营业外收入—政府补助”科目 。
三、进口货物应纳税额的计算
例：某企业当期“应交税费-应交增值税”科目贷方余额为20万元，当月享受即征即退增值税税额为10万元。
【实例】
次月申报期内缴纳增值税（20万元）时，会计处理如下：
　借：应交税费——未交增值税 200000
　　 贷：银行存款 　　　 200000
收到增值税返还时，会计处理如下：
　借：银行存款 　　 100000
　 　 贷：应交税费——应交增值税（减免税款） 100000
（三）一般纳税人已交增值税的会计核算
同时：
　　 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 100000
　　 贷：营业外收入——政府补助 　　　　　 100000
三、进口货物应纳税额的计算
例：2016年5月，某企业首次购入增值税税控系统设备，支付价款2000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两项合计抵减当月增值税2500元。
【实例】
首次购入增值税税控系统专用设备
借：固定资产——税控设备　2000
贷：银行存款　　　　　　2000
发生税控系统专用技术维护费时
借：管理费用　　　　500
贷：银行存款　　　500
（三）一般纳税人已交增值税的会计核算
抵减当月增值税应纳税额
　　借：应交税费——应交增值税（减免税款）2500
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　500
　　　　　　递延收益　　　　　　　 　　2000
以后各月计提折旧时（按3年，残值10%）
　　借：管理费用　　50　　　借：递延收益　　50
　　　　贷：累计折旧　50　　　 贷：管理费用　50
　3、一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，可在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），借记“应交税费──应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目 。
四、小规模纳税人的会计核算
（一）小规模纳税人销售货物的核算
【做中学2-28】资料
借：银行存款 88000
贷：主营业务收入 85436.89
应交税费——应交增值税 2563.11
缴纳时：
借：应交税费——应交增值税 2563.11
贷：银行存款 2563.11
小规模纳税人销售货物实行简易征收方式，按3%计算税额，无论是否开具专用发票，均按规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”。
四、小规模纳税人的会计核算
（二）小规模纳税人购进货物的核算
【做中学2-29】资料
会计分录：
借：库存商品 120000
贷：银行存款 120000
小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论是否取得专用发票，所支付的增值税款均不得抵扣，计入购进货物的成本。

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