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(共14张PPT)
1.13 一般纳税人出租不动产的核算
不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
一、计税方法的确定
2016年4月30日前取得的不动产：可简易计税，5%
2016年5月1日后取得的不动产：一般计税，9%
二、纳税申报方式
不动产所在地
机构所在地
向机构所在地主管国税机关申报纳税。
向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。
同一县（市、区）
不同一县（市、区）
预缴办法：
一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，采用简易计税法计税：
应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%
一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，或出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的
应预缴税款＝含税销售额÷（1+3%）×3%
三、会计核算
（一）普通出租
1.出租2016年4月30日前取得的不动产
【例】久发公司系增值税一般纳税人，因出租其2016年3月在外县买进的一栋厂房，收到当月租金20 000元。公司采用简易计税方法计算应纳税额。
（1）确认收入
应纳税额=20 000÷（1+5%）×5%≈952.38（元）
借：银行存款 20 000.00
贷：其他业务收入 19 047.62
应交税费——简易计税 952.38
（2）预缴税款
借：应交税费——预交增值税 952.38
贷：银行存款 952.38
（3）月末结转“预交增值税”明细科目。
借：应交税费—未交增值税 952.38
贷：应交税费—预交增值税 952.38
2.出租2016年5月1日后取得的不动产
【例】久发公司系增值税一般纳税人，因出租其2016年8月在外县买进的一栋厂房，收到当月租金20 000元。公司采用一般计税方法计算应纳税额。
（1）确认收入
应纳税额=20 000÷（1+9%）×9%≈1 651.38（元）
借：银行存款 20 000.00
贷：其他业务收入 1 651.38
应交税费——应交增值税（销项税额）18 348.62
（2）预缴税款
应预缴税款=20 000÷（1+3%）×3%≈582.52（元）
借：应交税费——预交增值税 582.52
贷：银行存款 582.52
（3）月末结转“预交增值税”明细科目。
借：应交税费—未交增值税 582.52
贷：应交税费—预交增值税 582.52
（二）预收款出租不动产
纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
不论是否收取款项或提供服务，如果纳税人发生应税行为时先开具发票，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。
2016年4月30日前取得的：可简易计税，5%征收率
2016年4月30日后取得的：一般计税，9%税率
【例】久发公司系增值税一般纳税人，该公司将2018年2月买进的本市一栋闲置的楼房出租给如意公司，租期5年，双方签订合同并一次性收取6个月租金72万元（含税），公司采用一般计税方法计算应纳税额。
应纳税额=720 000÷（1+9%）×9%
≈59 449.54（元）
当月应确认的收入=（720 000-59449.54）÷6
=660 550.46÷6
≈110 091.74（元）
预收租金=660 550.46-110 091.74
=550 458.72（元）
借：银行存款 720 000.00
贷：其他业务收入 110 091.74
预收账款—如意公司 550 458.72
应交税费—应交增值税（销项税额）59 449.54

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