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(共55张PPT)
消费税办税
项目三
认知消费税
Part One
1
消费税的计算
Part Four
2
CONTENTS
目 录
办理消费税纳税申报
Part Three
3
4
Part Two
办理消费税的退（免）税
消费税的计算
Part Two
2
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
01
自产自用应税消费品应纳税额的计算
02
委托加工应税消费品应纳税额的计算
03
进口应税消费品应纳税额的计算
04
内容概述
零售和批发环节应税消费品应纳税额的计算
05
准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算
06
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
01
按照《消费税暂行条例》的规定，直接对外销售消费税应纳税额的计算分为从价定率计、从量定额和从价从量复合三种计征方法。
01
1.销售额的一般规定
销售额，指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。由于消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税，因此实行从价定率征收的应税消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即计税依据均为含消费税而不含增值税的销售额。如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。
（一）从价定率计征方法
应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其计算公式为：
应纳税额=应税消费品销售额×比例税率
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
某日化厂（增值税一般纳税人）本月销售高档化妆品，开具增值税专用发票注明价款20万元；开具普通发票注明价款5.65万元。请计算该日化厂本月应缴纳的消费税。
工作实例3-1
工作实例3-1
【解析】
（1）不含税销售额=20+5.65÷（1+13%）=25(万元)
（2）适用消费税税率是15%，则该日化厂本月应缴纳消费税=25×15%=3.75(万元)
01
2.销售额的特殊规定
（1）包装物连同应税消费品销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
表 3-2 包装物押金的税务处理比较
押金种类 条件 增值税 消费税
酒类包装物押金 其他酒类 不受逾期限制 收取时并入销售额 收取时并入销售额
啤酒、 黄酒 单独核算12个月以内未逾期 不并入销售额 不交消费税
逾期或12个月以上 并入销售额 其他货物包装物押金 单独核算12个月以内未逾期 不并入销售额 不并入销售额
逾期或12个月以上 并入销售额 并入销售额
01
（2）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
（3）以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
金银首饰连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
01
（4）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。核定标准如下：
白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定税最低计税价格。
白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
01
（5）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按照门市部对外销售价格或数量计算消费税。
（6）纳税人以自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。
（7）纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
税收与中国梦
《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》在谈及完善现代税收制度时，要求调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方。2019 年 12 月 3 日，财政部、国家税务总局发布了《中华人民共和国消费税法( 征求意见稿) 》，以法制为消费税改革保驾护航。消费税作为我国重要的税种，消费税立法的推出是依法治税乃至依法治国的实质性举措，是财税法体系逐步建立和完善的必由之路，有利于税收立法进程的推进，提高我国税收法治化程度。
推进税收立法进程，完善我国税法体系
01
1.销售数量的确定
销售数量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量，具体规定为：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。
（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
2.计量单位的换算标准。为了规范不同产品的计量单位，《消费税暂行条例实施细则》规定了吨与升的换算计量标准。具体见表3-3。
（二）从量定额计征方法
应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量和适用税率两个因素。其计算公式为：
应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
01
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
表3-3 计量单位换算表
1 黄酒 1吨=962升
2 啤酒 1吨=988升
3 汽油 1吨=1 388升
4 柴油 1吨=1 176升
5 航空煤油 1吨=1 246升
6 石脑油 1吨=1 385升
7 溶剂油 1吨=1 282升
8 润滑油 1吨=1 126升
9 燃料油 1吨=1 015升
某啤酒厂本月销售啤酒20吨给餐饮酒店，开具增值税专用发票注明价款60 000元，收取包装物押金3 000元；销售啤酒10吨给加工厂，开具普通发票注明价款25 000元，收取包装物押金1 000元。
请计算该啤酒厂本应缴纳的消费税。
课证融通
课证融通
【解析】
（1）销售给餐饮酒店啤酒的单位售价=[60 000+3 000÷（1+13%）]÷20=3 132.74(元)，大于3000元/吨，适用消费税税率是250元/吨，则应纳消费税=20×250=5 000(元)
（2）销售给加工厂啤酒的单位售价=[25 000+1 000÷（1+13%）]÷10=2 588.50(元)，小于3000元/吨，适用消费税税率是220元/吨，则应纳消费税=10×220=2 200(元)
（3）该啤酒厂本月应缴纳消费税=5 000+2 200=7 200（元）
01
（三）从价定率和从量定额复合计征方法
卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。其计算公式为：
应纳税额=应税消费品销售额×比例税率应税消费品+销售数量×单位税额
直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
某酒厂既生产白酒也生产药酒，各业务分别核算。本月销售白酒12 000斤，不含税售价为45元/斤；销售药酒8 000斤，不含税售价为80元/斤；销售礼品套盒5 000套，不含税售价为300元/套，每套包括白酒（单价70元/斤）2斤、药酒（单价80元/斤）2斤。请计算该酒厂本月应缴纳的消费税。
工作实例3-2
【解析】
（1）白酒应纳消费税=45×12 000×20%+0.5×12000=114 000（元）
（2）药酒应纳消费税=80×8 000×10%=64 000(元)
（3）礼品套盒应纳消费税=300×5 000×20%+0.5×4×5 000=310 000 (元)
（4）该酒厂本月应缴纳消费税=114 000+64 000+310 000=488 000（元）
工作实例3-2
自产自用应税消费品应纳税额的计算
02
根据《消费税暂行条例》规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；纳税人自产自用应税消费品，凡用于其他方面视同销售的，在移送环节征税。
02
按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税。所谓“同类消费品销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低并无正当理由的；无销售价格的。
（一）有同类消费品销售价格
自产自用应税消费品应纳税额的计算
02
当纳税人无同类产品销售价格时，按照组成计税价格计算纳税。其中，
1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率
公式中的成本是指应税消费品的生产成本。利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。平均成本利润率由国家税务总局确定，见表3－4所示。
（二）无同类消费品销售价格
自产自用应税消费品应纳税额的计算
02
（二）无同类消费品销售价格
自产自用应税消费品应纳税额的计算
表3－4 应税消费品全国平均成本利润率
项 目 成本利润率 项 目 成本利润率
1.甲类卷烟 10% 11.摩托车 6%
2.乙类卷烟 5% 12.乘用车 8%
3.雪茄烟 5% 13.中轻型商用客车 5%
4.烟丝 5% 14.高尔夫球及球具 10%
5.粮食白酒 10% 15.高档手表 20%
6.薯类白酒 5% 16.木制一次性筷子 5%
7.其他酒 5% 17.实木地板 5%
8.高档化妆品 5% 18.游艇 10%
9.鞭炮、焰火 5% 19.电池 4%
10.贵重首饰及珠宝玉石 6% 20.涂料 7%
某日化厂本月将一批自产高档化妆品用于集体福利，同类高档护肤类化妆品当期不含税价格30 000元；将新研制的高档香水用于广告样品，生产成本26 000元，无同类产品售价。成本利润率为5﹪，消费税税率为15﹪。请计算该日化厂本月应缴纳的消费税。
工作实例3-3
工作实例3-3
【解析】该日化厂本月应缴纳消费税=（30 000＋26 000）×（1＋5％）÷（1－15％）×15％=10 376.47（元）
02
（二）无同类消费品销售价格
自产自用应税消费品应纳税额的计算
2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式
组成计税价格＝（成本＋利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
另外，若自产自用应税消费品实行从量定额计税办法计征消费税，计算公式为：
应纳税额=应税消费品移送使用数量×单位税额
某酒厂本月以自产粮食白酒2 000斤用于厂庆活动，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本为15元/斤，成本利润率10%，比例税率20%，定额税率0.5元/斤。请计算该酒厂本月应缴纳的消费税。
工作实例3-4
工作实例3-4
【解析】酒厂自产自用应税消费品无同类产品价格，需以组成计税价格作为销售额。白酒按照复合计税方法计算应纳税额，
(1)组成计税价格=[15×（1＋10﹪）×2 000＋2 000×0.5]÷（1－20﹪）＝42 500（元）
(2)应纳消费税＝42 500×20﹪+2 000×0.5＝9 500（元）
03
委托加工应税消费品，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。
对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
（一）委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品应纳税额的计算
03
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格为销售额；受托方没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为销售额计算纳税。具体分为：
1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式
组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ÷（l－比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率
（一）委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品应纳税额的计算
某日化厂本月受托加工一批高档化妆品，委托方提供的主要材料成本95 000元，双方协议不含税加工费为5 000元。日化厂无该批产品同类销售价格。已知消费税税率15%。请计算该日化厂本月代收代缴的消费税。
工作实例3-5
工作实例3-4
【解析】
（1）组成计税价格=（95 000+5 000）÷（1－15%）=117 647.06（元）
（2）该日化厂本月代收代缴消费税=117 647.06×15%=17 647.06（元）
03
2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式
组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率） ÷（l－比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率
另外，若委托加工应税消费品实行从量定额计税办法计征消费税，计算公式为：
应纳税额=应税消费品收回数量×单位税额
（一）委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品应纳税额的计算
某酒厂本月委托代加工企业（一般纳税人）加工白酒1吨，由酒厂提供的主要材料成本15万元，加工企业收取加工费4.52万元，且加工企业无同类白酒市场销售价。已知白酒比例税率20%，定额税率0.5元/斤。请计算酒厂和加工企业本月应缴纳的增值税和消费税。
赛证融通
赛证融通
【解析】(1)加工企业自行申报增值税销项税额=4.52÷（1+13%）×13%=0.52（万元）
(2)组成计税价格=（15+4.52÷1.13+1×2 000×0.00005）÷（1－20%）=23.875（万元）
(3)加工企业代收代缴酒厂应纳消费税=23.875×20%+1×2 000×0.00005=4.875（万元）
04
（一）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率
（二）实行从量定额计税办法应纳税额计算公式
应纳税额=应税消费品数量×单位税额
（三）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率）÷（l－比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率
进口应税消费品应纳税额的计算
某体育用品公司本月一批进口高尔夫球具，海关核定的关税完税价格为102 000元，（关税税率为30%，消费税税率为10%），取得海关开具的完税凭证。公司进口后将其中一部分高尔夫球具在国内市场销售，取得不含税收入220 000元。请计算该公司本月应缴纳增值税和消费税。
工作实例3-6
工作实例3-6
【解析】(1)组成计税价格=（102 000+102 000×30%）÷（1－10%）=147 333.33（元）
(2)进口环节应纳增值税=147 333.33×13%=19 153.33（元）
(3)进口环节应纳消费税=147 333.33×10%=14 733.33（元）
(4)销售进口应税消费品应纳增值税=220 000×13%－19 153.33=9 446.67（元）
05
1.金银首饰应纳消费税的计算
零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。“金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产，经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
（一）零售环节应纳消费税的计算
零售和批发环节应税消费品应纳税额的计算
某珠宝店主营珠宝零售业务，为增值税一般纳税人。本月零售金额合计180 000元，其中，金银首饰110 000元，钻石及钻石饰品60 000元，其他首饰10 000元；另外，本月采取以旧换新方式销售金项链60条，新项链每条零售价3 000元，旧项链每条回收价2 300元，即每条项链实收差价款700元。请计算该珠宝店本月应缴纳的消费税。
赛证融通
【解析】金银首饰和钻石饰品的消费税在零售环节缴纳，其他首饰消费税应在生产、进口或委托加工环节缴纳。金银首饰及钻石饰品消费税税率5%，则
应纳消费税税额=(110 000+60 000)÷(1+13%)×5%=7 522.12(元)
金银首饰零售环节以旧换新应以实际取得不含税价款为消费税计税依据。则
应纳消费税税额=60×700÷(1+13%)×5%=1 858.41(元)
该珠宝店本月应缴消费税=7 522.12+1 858.41=9 380.53(元)
赛证融通
05
2.超豪华小汽车应纳消费税的计算
对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征10%的消费税。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。其零售环节消费税应纳税额计算公式为：
　 应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×零售环节税率
国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。其应纳税额计算公式为：
　　应纳税额=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)
（一）零售环节应纳消费税的计算
零售和批发环节应税消费品应纳税额的计算
05
批发环节的应税消费品特指卷烟。在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人，应就其批发销售的所有牌号、规格的卷烟，自2015年5月10日起，按11%的比例税率、每支0.005元的定额税率复合计征消费税。
（二）批发环节应纳消费税的计算
零售和批发环节应税消费品应纳税额的计算
某烟草集团公司持有烟草批发许可证，属增值税一般纳税人， 本月向一烟草批发商销售卷烟20个标准箱，取得不含税销售收入350 000元；向一零售商专卖店销售卷烟6个标准箱，取得不含税销售收入105 000元。请计算该集团本月应缴纳的消费税。
工作实例3-7
【解析】卷烟批发企业之间销售卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给零售商等其他单位和个人才缴纳消费税。则销售给烟草批发商的20箱卷烟不征消费税。
向零售商专卖店销售卷烟应纳消费税=105 000×11%+6×50 000×0.005=13 050（元）
工作实例3-7
06
为避免重复征税，现行税法规定，对用外购已税消费品继续加工生产的应税消费品计算消费税时，准予按照当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：
1.以外购已税烟丝生产的卷烟；
2.以外购已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；
3.以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
4.以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；
5.以外购已税杆头、杆身、握把为原料生产的高尔夫球杆；
6.以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
7.以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；
8.以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；
9.以外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。
（一）外购应税消费品已纳税款的扣除
准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算
06
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品适用税率或税额
当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量＝期初库存的外购应税消费品的买价或数量＋当期购进的应税消费品的买价或数量－期末库存的外购应税消费品的买价或数量
（一）外购应税消费品已纳税款的扣除
准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算
某木制品加工厂本月销售自产木制一次性筷子一批，取得不含税销售额780 000元。已知，本月外购木制一次性筷子取得增值税专用发票注明买价400 000元，期初库存的外购已税木制一次性筷子原料金额100 000元，期末库存已税木制一次性筷子原料金额60 000元，其余为当月生产木制一次性筷子领用。木制一次性筷子消费税税率5﹪。请计算该厂8 月应缴纳的消费税。
工作实例3-8
【解析】
（1）当月准予扣除的外购木制一次性筷子的买价＝100 000＋400 000－60 000＝440 000（元）
（2）当月准予扣除的外购化妆品的已纳税款＝440 000×5﹪＝22 000（元）
（3）该厂本月应缴纳消费税=780 000×5%－22 000=17 000（元）
工作实例3-8
06
为避免重复征税，现行税法规定，对用委托加工收回已税消费品继续加工生产的应税消费品计算消费税时，准予按照当期生产领用数量扣除委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围仅限：
1.以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；
2.以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；
3.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
4.以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；
5.以委托加工收回的已税杆头、杆身、握把为原料生产的高尔夫球杆；
6.以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
7.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；
8.以委托加工收回已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；
9.以委托加工收回已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。
（二）委托加工应税消费品已纳税款的扣除
准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算
06
当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
注意：纳税人用委托加工收回的已纳税珠宝玉石生产的，改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税额。
准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算
（二）委托加工应税消费品已纳税款的扣除
某体育用品公司本月委托代工厂加工高尔夫杆头一批，受托方提供主要材料成本100 000元，工厂收取不含税加工费50 000元并开具了增值税专用发票和扣税凭证。工厂同类同量产品的不含增值税销售额为200 000元。公司收回该批产品后，将30﹪直接销售取得不含增值税收入70 000元，将70﹪用于继续生产高尔夫球杆后销售取得不含增值税收入230 000元。高尔夫球及球具消费税税率10%。请计算该公司本月应缴纳消费税。
工作实例3-9
【解析】
（1）公司收回委托加工的高尔夫杆头时，由工厂代收代缴消费税，受托方同类产品价格200 000元，则工厂代收代缴消费税＝20 0000×10﹪＝20 000（元）
（2）收回后高尔夫杆头30%部分以高于受托方的计税价格出售，不属于直接出售，则销售的高尔夫杆头应缴纳消费税＝70 000×10﹪－20 000×30﹪＝1 000（元）
（3）销售的高尔夫球杆应缴纳消费税=230 000×10﹪－20 000×70﹪＝9 000（元）
（4）该公司本月应缴纳消费税=1 000+9 000=10 000（元）
工作实例3-9
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