资源简介

(共47张PPT)
财产和行为税类办税
项目八
房产税计算与申报
Part One
1
契税计算与申报
Part Two
2
CONTENTS
目 录
车船税计算与申报
Part Three
3
4
Part Four
印花税计算与申报
印花税计算与申报
Part Three
4
印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。征收印花税有利于增加财政收入、有利于配合和加强经济合同的监督管理、有利于培养纳税意识,也有利于配合对其他应纳税种的监督管理。
现行印花税的法律制度，是1988年8月6日国务院发布并于同年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《印花税暂行条例》）。2021年6月10日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过《中华人民共和国印花税法》，自2022年7月1日起施行。
认知印花税
一、
印花税应纳税额的计算
二、
办理印花税纳税申报
三、
内容概述
一、认知印花税
01 印花税的纳税人
02 印花税的征税范围
03 印花税的税率
印 花 税 的 纳 税 人
01
印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受《印花税暂行条例》所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。
知识链接
单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。
征 税 范 围
02
现行印花税采取正列举形式，只对法律规定中列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。
购销合同
加工承揽合同
建设工程勘察设计合同
建筑安装工程承包合同
财产租赁合同
货物运输合同
仓储保管合同
借款合同
财产保险合同
技术合同
产权转移书据
营业账簿
权利、许可证照
证券交易
（单选题）根据印花税法律制度的规定，下列合同中，不需要缴纳印花税的是（ ）。
A．企业与主管部门签订的租赁承包合同
B. 车辆租赁合同
C. 设备租赁合同
D. 房屋租赁合同
课证融通
正确答案：A
财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
课证融通
印花税的税率
03
印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。
1．比例税率
在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0. 3‰、0.5‰、1‰。
印花税的税率
03
2.定额税率
为了简化征管手续，便于操作，对无法计算金额的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。不动产权证书、营业执照、商标注册证、专利证书，均为按件贴花，单位税额为每件5元。
《印花税税目、税率表》见表8-10/8-11。
二、印花税应纳税额的计算
01 印花税的计税依据
02 印花税的计算
03 印花税税收优惠
印花税的计税依据
01
印花税的计税依据，按照下列方法确定：
1.应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。具体包括买卖合同和建设工程合同中的支付价款、承揽合同中的支付报酬、租赁合同和融资租赁合同中的租金、运输合同中的运输费用、保管合同中的保管费、仓储合同中的仓储费、借款合同中的借款金额、财产保险合同中的保险费以及技术合同中的支付价款、报酬或者使用费等。
印花税的计税依据
01
2.应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
车船税应纳税额的计算
01
3．应税营业账簿的计税依据，为营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。
4．应税权利、许可证照的计税依据，按件确定。
5．证券交易的计税依据，为成交金额。以非集中交易方式转让证券时无转让价格的，按照办理过户登记手续前一个交易日收盘价计算确定计税依据；办理过户登记手续前一个交易日无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。
知识链接
同一应税凭证载有两个或者两个以上经济事项并分别列明价款或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；未分别列明价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。同一应税凭证由两方或者两方以上当事人订立的，应当按照各自涉及的价款或者报酬分别计算应纳税额。
车船税应纳税额的计算
01
纳税人有以下情形的，税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：
（1）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的。
（2）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的。
（3）采用按期汇总缴纳办法的，未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。
印花税的计算
02
印花税应纳税额按照下列方法计算:
1.应税合同的应纳税额计算公式为:应纳税额=价款或者报酬×适用税率
2.应税产权转移书据的应纳税额计算公式为:应纳税额=价款×适用税率
3.应税营业账簿的应纳税额计算公式为:
应纳税额=实收资本（股本）、资本公积合计金额×适用税率
4.证券交易的应纳税额计算公式为:
应纳税额=成交金额或者依法确定的计税依据×适用税率
5.应税权利、许可证照的应纳税额计算公式为:
应纳税额=应税凭证件数×定额税率
某电厂与某运输公司签订了两份运输保管合同:第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。分别计算该电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。
工作实例8-5
【解析】：
（1）第一份合同应缴纳印花税税额=500 000×1‰=500（元）
（2）第二份合同应缴纳印花税税额=300 000×0.3‰+100 000×1‰=190 （元）
工作实例8-5
（单选题）甲公司向乙公司租赁2台起重机并签订租赁合同，合同注明起重机总价值80万元，租期2个月，每台每月租金2万元。已知租赁合同使用的印花税税率为1‰。计算甲公司和乙公司签订租赁合同共计应缴纳印花税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A．2×2×2×1‰×10 000=80（元）
B. 2×2×2×2×1‰×10 000=160（元）
C. 80×1‰×10 000=800（元）
D. 80×2×1‰×10 000=1 600（元）
课证融通
正确答案：B
租赁合同以合同列明租金为计算依据，不包括租赁标的物的价值。此外，印花税对于签订合同双方均需要缴纳印花税。
课证融通
印花税税收优惠
03
（1）应税凭证的副本或者抄本，免征印花税。
（2）农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同，免征印花税。
（3）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同，免征印花税。
（4）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据，免征印花税。
（5）军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税。
（6）转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税。
（7）国务院规定免征或者减征印花税的其他情形。
1．法定凭证免税
印花税税收优惠
03
应纳税额不足1角的，免征印花税。
2．免税额
印花税税收优惠
03
（1）对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。
（2）对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花。
（3）对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围的账簿，不贴印花。
3．特定情形免税
印花税税收优惠
03
4．单据免税
对运输、仓储、保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务，既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花。所开立的各类单据，不再贴花。
印花税税收优惠
03
5．企业兼并并入资金免税
对企业兼并的并入资金，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金，不再补贴印花。
印花税税收优惠
03
6．租赁承包经营合同免税
企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于租赁合同，不征收印花税。
印花税税收优惠
03
7．特殊情形免税
纳税人已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。
印花税税收优惠
03
8．书、报、刊合同免税
书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证，免征印花税。
印花税税收优惠
03
9.外国运输企业免税
由外国运输企业运输进口货物的，外国运输企业所持有的一份结算凭证,免征印花税。
印花税税收优惠
03
10．特殊货运凭证免税
下列特殊货运凭证，免征印花税:
（1）抢险救灾物资运输结算凭证。
（2）为新建铁路运输施工所属物料，使用工程临管线专用运费结算凭证。
印花税税收优惠
03
11.物资调拨单免税
对工业、商业、物资、外贸等部门调拨商品物资，作为内部执行计划使用的调拨单，不作为结算凭证，不属于合同性质的凭证，不征收印花税。
印花税税收优惠
03
12.同业拆借合同免税
银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金，按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不征收印花税。
印花税税收优惠
03
13．借款展期合同免税
对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按规定仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。
印花税税收优惠
03
14.合同、书据免税
出版合同，不属于印花税列举征税的凭证，免征印花税。
15．国库业务账簿免税
中国人民银行各级机构经理国库业务及委托各专业银行各级机构代理国库业务设置的账簿，免征印花税。
印花税税收优惠
03
16．委托代理合同免税
出版合同，不属于印花税列举征税的凭证，免征印花税。
17．日拆性贷款合同免税
对中国人民银行向各商业银行提供的日拆性贷款（20日以内的贷款）所签订的合同或借据，暂免征印花税。
印花税税收优惠
03
18．铁道企业特定凭证免税
铁路总公司所属单位的下列凭证，不征收印花税:
（1）路总公司层层下达的基建计划，不贴花。
（2）企业内部签订的有关铁路生产经营设施基建、更新改造、大修、维修的协议或责任书，不贴花。
（3）在铁路内部无偿调拨固定资产的调拨单据，不贴花。
（4）由铁路总公司全额拨付事业费的单位，其营业账簿不贴花。
印花税税收优惠
03
19.电话和联网购货免税
对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花。
20．股权转让免税
三、办理印花税纳税申报
01纳税义务发生时间
02纳税地点
03纳税期限
04印花税纳税申报
纳税义务发生时间
01
印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。
证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人。
纳 税 地 点
02
单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；个人纳税人应当向应税凭证订立、领受地或者居住地的税务机关申报缴纳印花税。
纳税人出让或者转让不动产产权的，应当向不动产所在地的税务机关申报缴纳印花税。
证券交易印花税的扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
纳 税 期 限
03
印花税按季、按年或者按次计征。
实行按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起15日内申报并缴纳税款。
实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款。
证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税的扣缴义务人应当于每周终了之日起5日内申报解缴税款及孳息。
印花税纳税申报
04
申报方法
纳税人通过填报《财产和行为税税源明细表》进行数据更新维护后再进行纳税申报。纳税申报时，各税种统一采用《财产和行为税纳税申报表》。
申报印花税方法如表8-11所示。
申报表样
印花税纳税人应按照条例的有关规定，及时办理申报纳税，并如实填写印花税税源明细表、财产和行为税纳税申报表及财产和行为税减免税明细申报附表，如表8-12所示。
THANK YOU

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