资源简介

(共34张PPT)
资源税和环境保护税类办税
项目九
资源税计算与申报
Part One
1
环境保护税计算与申报
Part Two
2
CONTENTS
目 录
城镇土地使用税计算与申报
Part Three
3
资源税计算与申报
Part One
1
资源税是对在我国领域或管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人征收的一种税。属于对自然资源开发课税的范畴。从受益方面考虑，资源属国家所有，1984年9月18日国务院发布《中华人民共和国资源税条例（草案）》，自同年10月1日起施行。随后，国家又陆续对资源税进行了修订和调整。2019年8月26日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过了《中华人民共和国资源税法》，自2020年9月1日起施行。
小思考
资源税在开发销售（包括国内销售和出口销售）时缴纳，那么进口、批发、零售环节需要缴纳资源税吗？
认知资源税
一、
资源税应纳税额的计算
二、
办理资源税纳税申报
三、
内容概述
一、认知资源税
01 资源税的纳税人
02 资源税的征税范围
03 资源税的税目及税率
资源税的纳税人
01
资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。这里所称单位，是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；这里所称个人，是指个体经营者和其他个人。
资源税的征税范围
02
我国资源税的征税范围由《资源税法》所附《资源税税目税率表》（以下简称《税目税率表》）确定，包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐类，共计5大类，各税目的征税对象包括原矿或选矿。具体包括：
1.能源矿产。包括原油；天然气、页岩气、天然气水合物；煤；煤成（层）气；铀、针；油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热。
2．金属矿产。包括黑色金属和有色金属。
3．非金属矿产。包括矿物类、岩石类、宝玉石类。
4．水气矿产。包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气、矿泉水。
5．盐类。包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水、海盐。
（单选题）根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（ ）。
A.天然卤水
B.轻稀土
C.金
D.柴油
课证融通
正确答案：D
【解析】柴油属于成品油，不属于资源税的应税产品，但属于应税消费品。
课证融通
资源税的税目及税率
03
资源税采用比例税率或者定额税率两种形式。
税目、税率，依照《税目税率表》执行。其中对地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水和天然卤水6种应税资源采用比例税率或定额税率，其他应税资源均采用比例税率。资源税税目税率表见表9-1。
税法窗口
纳税人以自采原矿（经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石）直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税。
纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品（通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品，包括富集的精矿和研磨成粉、粒级成型、切割成型的原矿加工品）销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征收资源税。
资源税的税目及税率
03
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
知识链接
纳税人开采或者生产应税产品自用的,应当依法缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。
二、资源税应纳税额的计算
01 资源税计税依据
02 资源税应纳税额的计算
03 资源税税收优惠
资源税计税依据
01
1. 销售额的基本规定
资源税应税产品（以下简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。
计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
资源税计税依据
01
2．特殊情形下销售额的确定
（1）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：
①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
③按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。
④按应税产品组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1-资源税税率）
上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
⑤按其他合理方法确定。
资源税计税依据
01
2．特殊情形下销售额的确定
（2）外购应税产品购进金额、购进数量的扣减。
纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。
资源税计税依据
01
3. 实行从量定额征收的，以应税产品的销售数量为计税依据。
应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。
资源税应纳税额的计算
02
1.从价定率方式应纳税额的计算
实行从价定率方式征收资源税的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：
应纳税额=销售额×适用税率
某石化企业为增值税一般纳税人，2021年8月开采原油15000吨，对外销售6000吨，取得含增值税销售额2260万元。已知，增值税税率为13%，资源税税率为6%。计算其应缴纳的资源税税额。
【解析】：
资源税应纳税额=2260÷（1+13%）×6%=120（万元）。
工作实例9-1
资源税应纳税额的计算
02
2.从量定额方式应纳税额的计算
实行从量定额征收资源税的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
某砂石开采企业2021年3月销售砂石3 000立方米，资源税税率为2元/立方米。请计算该企业当月应纳资源税税额。
【解析】：
销售砂石应纳税额=课税数量×单位税额=3 000×2=6 000（元）
工作实例9-2
资源税税收优惠
03
（1）开采原油以及油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。
（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。
1.免征资源税
资源税税收优惠
03
（1）从低丰度油气田开采的原油、天然气减征20%资源税。
（2）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税。
（3）稠油、高凝油减征40%资源税。
（4）从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。
（5）为促进页岩气开发利用，有效增加天然气供给，经国务院同意，自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%。
（6）自2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税。
（7）自2014年12月1日至2023年8月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。
2.减征资源税
资源税税收优惠
03
（1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失；
（2）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。
3.省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税
税收与中国梦
改革开放以来，随着我国经济持续快速发展，资源需求的增长与资源稀缺性矛盾日益突出，以从量计征为基础的资源税在促进能源节约、调节利益分配方面的作用难以发挥。习近平主席在2021年3月15日下午主持召开中央财经委员会第九次会议中强调，实现碳达峰、碳中和是一场广泛而深刻的经济社会系统性变革，要把碳达峰、碳中和纳入生态文明建设整体布局，拿出抓铁有痕的劲头，如期实现2030年前碳达峰、2060年前碳中和的目标。我国力争2030年前实现碳达峰，2060年前实现碳中和，是事关中华民族永续发展和构建人类命运共同体。资源税改革要坚定“绿色低碳”之路，坚决贯彻新发展理念，坚持系统观念，处理好发展和减排、整体和局部、短期和中长期的关系，以经济社会发展全面绿色转型为引领，加快形成节约资源、保护环境、生态优先的可持续发展道路。
资源税改革的“碳”路之行
三、办理资源税纳税申报
01纳税义务发生时间
02纳税地点
03纳税期限
04资源税纳税申报
纳税义务发生时间
01
纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。
纳 税 地 点
02
纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。
纳 税 期 限
03
资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
资源税纳税申报
04
申报方法
资源税申报过程中需要关注事项如表9-2所示。
申报表样
资源税纳税人应按照条例的有关规定，通过资源税税源明细表进行数据更新维护后再进行纳税申报。表样如表9-3，8-3，8-4所示。
THANK YOU

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