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车辆购置税的计算与申报
Part Two
2
概 念
01
概念：
车辆购置税，是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。
纳税人
01
征税范围
02
税率
03
应纳税额的计算
05
计税依据
04
内容概述
税收优惠
06
征收管理
07
纳税申报
08
纳 税 人
01
　　在我国境内“购置”“规定的车辆”的单位和个人。
　　“购置”行为：购买、进口、自产、受赠、获奖、其他（拍卖、抵债、走私、罚没等）方式取得并“自用”的行为。
　　规定的车辆：汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150ml的摩托车。
（多选题）下列单位和个人中，属于车辆购置税纳税人的有（　）。
A.购买应税货车并自用的某外商投资企业
B.进口应税小轿车并自用的某外贸公司
　C.获得奖励应税轿车并自用的李某
D.受赠应税小型客车并自用的某学校
赛证融通
正确答案：ABCD，
车辆购置税的纳税人是在我国境内购置规定的车辆的单位和个人；购买、进口、获奖、受赠等均属于“购置行为”，货车、小轿车、轿车、小型客车均属于“应税车辆”，企、事业单位及个人均属于应税单位和个人。
赛证融通
征 收 范 围
02
车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
【注意】“无轨”电车属于规定车辆中“汽车”的范围，购入时同样应当征收车辆购置税。
（单选题）下列各项中，不属于车辆购置税征税范围的是（　）。
　　A.电动自行车　　B.汽车　　
C.挂车　 　D.有轨电车
赛证融通
正确答案：A，
车辆购置税的“应税车辆”包括：汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150ml的摩托车，不包括电动自行车。
赛证融通
税 率
03
车辆购置税采用
比例税率，
税率为10%。
计 税 依 据
04
车辆购置税的计税依据为应税车辆的计税价格。
计 税 依 据
04
（1）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。
（2）纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税。纳税人进口自用应税车辆，是指纳税人直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆，不包括在境内购买的进口车辆。计算公式为：
计税价格=关税完税价格+关税+消费税
计税价格的确定
计 税 依 据
04
（3）纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆（即车辆配置序列号相同的车辆）的销售价格确定，不包括增值税税款；没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格计算公式如下：
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额。
（4）纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
计税价格的确定
计 税 依 据
04
（5）纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。
这里所称的购置应税车辆时相关凭证，是指原车辆所有人购置或者以其他方式取得应税车辆时载明价格的凭证。无法提供相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定其计税价格。原车辆所有人为车辆生产或者销售企业，未开具机动车销售统一发票的，按照车辆生产或者销售同类应税车辆的销售价格确定应税车辆的计税价格。无同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。
计税价格的确定
应纳税额的计算
05
车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额。计算公式如下：
应纳税额=计税依据×税率
由于应税车辆的来源、应税行为的发生以及计税依据组成的不同，因而，车辆购置税应纳税额的计算方法也有区别。
应纳税额的计算
05
（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算
在应纳税额的计算当中，应注意以下费用的计税规定：
（1） 购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。
（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。
（3）代收款项应区别征税。凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。
（4）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款。因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格。
（5）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。
某公司2021 年5 月从某汽车有限公司购买一辆小汽车给财务总监使用，支付了含增值税税款在内的款项226 000 元，另支付代收临时牌照费580 元、代收保险费1 000 元，支付购买工具件和零配件价款4 000 元，车辆装饰费1 200 元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。
工作实例10-2
工作实例10-2
计税依据＝(226 000+580+1 000+4 000 + 1 200)÷(1+13%）=206 000（元）
应纳税额＝ 206 000×10% =20 600 （元）
应纳税额的计算
05
（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人进口自用的应税车辆应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝
（关税完税价格＋关税＋消费税）×税率
庆生化妆品公司2021年8月进口自用小汽车一辆，海关审定关税完税价格120万元，缴纳关税30万元、消费税50万元。已知，车辆购置税税率为10%，计算庆生化妆品公司进口自用该小汽车应缴纳车辆购置税税额。
工作实例10-3
工作实例10-3
进口应税车辆的车辆购置税应纳税额＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×车辆购置税税率，所以庆生化妆品公司进口自用该小汽车应缴纳车辆购置税税额为：（120＋30＋50）×10%＝20（万元）
税 收 优 惠
06
下列车辆免征车辆购置税：
（1）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆。
（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆。
（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆。
（4）设有固定装置的非运输专用作业车辆。
（5）城市公交企业购置的公共汽电车辆。
（6）回国服务的在外留学人员用现汇购买1 辆个人自用国产小汽车和长期来华定居专家进口1 辆自用小汽车免征车辆购置税。
（7）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免征车辆购置税。
税 收 优 惠
06
（8）自2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。
（9） 自2018 年7 月1 日至2021 年6 月30 日，对购置挂车减半征收车辆购置税。
（10）中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免征车辆购置税。
（11）北京2022 年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆免征车辆购置税。
（12）原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外），一次性免征车辆购置税。
（单选题）根据车辆购置税法律制度的规定，下列车辆中，不属于车辆购置税免税项目的是（　）。
A.外国驻华使馆的自用小汽车　　
B.设有固定装置的非运输专用作业车辆
C.城市公交企业购置的公共汽电车　　
D.个人购买的经营用小汽车
赛证融通
正确答案：D，
选项A，“黑牌车”，免征车辆购置税；选项B，设有固定装置的非运输专用作业车辆，免征车辆购置税；选项C，城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。
赛证融通
征 收 管 理
07
（一）纳税申报
（二）纳税环节
（三）纳税地点
征 收 管 理
07
（一）纳税申报
车辆购置税实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。车辆购置税由税务机关负责征收。车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。
征 收 管 理
07
（二）纳税环节
纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。
征 收 管 理
07
（三）纳税地点
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。
祥瑞公司机构所在地为M市，于N市购进一辆应税汽车，在P市办理车辆登记，该汽车生产企业机构所在地为Q市。甲公司购置该汽车车辆购置税的纳税地点是哪个城市？
【小思考】
纳 税 申 报
08
车辆购置税的征税车辆，纳税人应提供纳税人身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明和《车辆购置税纳税申报表》并进行纳税申报。
自2019年6月1日起，纳税人在全国范围内办理车辆购置税纳税业务时，税务机关不再打印和发放纸质车辆购置税完税证明。纳税人办理完成车辆购置税纳税业务后，在公安机关交通管理部门办理车辆注册登记时，不需向公安机关交通管理部门提交纸质车辆购置税完税证明。
税收与中国梦
2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过了《中华人民共和国车辆购置税法》，其中规定车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。这一规定实际上是维护国家权益，保护民族企业！
首先，车辆购置税对同一课税对象的应税车辆不论来源渠道如何，都按同一比例税率征收，具有同一应税车辆税负相同的特性，因此，它可以平衡进口车辆与国产车辆的税收负担，体现国民待遇原则。其次，车辆购置税在车辆上牌使用时征收，具有源泉控制的特点，它可以配合有关部门在打击走私、惩治犯罪等方面起到积极的作用。最后，对进口自用的应税车辆以含关税、消费税的组成计税价格为计税依据，对进口应税车辆征收较高的税收，以限制其进口，有利于保护国内汽车工业的发展。
统一课税对象，维护国家权益，保护民族企业

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