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第二章 增值税法1234增值税基础知识概述增值税应纳税额的计算增值税征收管理增值税出口退税目录CONTENTS
增值税基础知识概述
一、 增值税概念
二、增值税特点与类型
三、增值税的纳税人
四、增值税征税范围
五、 增值税税率和征收率
六、 增值税税收优惠
第一节
案例导入
大华农业发展有限公司是小规模纳税人，属于小微企业，主要以“基地＋农户”的方式经营三华李的种植、加工和销售。该公司负责人李先生介绍，公司2021年共享受税费减免近5万元，这让企业有充足的资金布局发展项目，紧跟当地经济发展趋势。2022年，公司投资建造了三华李包装泡沫箱与胶篮生产厂房，引进了生产线，并且已经投入生产，预算泡沫箱和胶篮年产量各30万只，第一季度销售额达到42万元。根据最新小规模纳税人和小微企业的普惠性税收减免政策,该公司2022年将获得哪些税收优惠？
增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。
单位：一切从事销售或进口货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产、不动产的单位，包括企业、行政单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人：一切从事销售或进口货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产、不动产的个人，包括个体经营者和其他个人。
一、增值税的概念
增值税法
增值额与增值税环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000单环节增值额＝售价－进价增值税法
1.税不重征
2.道道征税，税基广泛
3.同一产品同税赋
4.实行价外税
5.典型的转嫁税
增值税的特点
二、增值税的特点与类型
增值税法
增
值
税
类
型
消费型
收入型
不允许扣除购进
固定资产的进项税额
按固定资产的使用年限
分期扣除购进其进项税额
一次性扣除当期
购进固定资产的进项税额
生产型
增值税法
增值税三种类型比较
类型 外购固定资产处理方式 增值额 评价
生产型增值税 （我国1994-2008年） 不允许扣除 相当于国民生产总值 税基最大，重复征税，不利于鼓励投资
收入型增值税 允许扣除折旧 相当于国民收入 中庸型，往往需要配合加速折旧
消费型增值税（我国2009.1.1起） 允许全部扣除 只限于国民收入中用于消费资料的部分 体现增值税优越性，税基最小，彻底消除重复征税
增值税法
【思考】旺达公司本期增值税计税依据
——增值额是多少？
旺达公司
1000元
当期购买原材料
当期销售产品
10000元
增值额9000元或7000元或5000元？
固定资产
当期折旧2000元
当期购买固定资产4000元
增值税法
增值税纳税人是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。
1、单位
2、个人
3、承包人和承租人
4、境外单位和个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人
（一）增值税纳税人概念
三、增值税的纳税人
增值税法
（二）增值税纳税人的分类
1.划分目的：
①有利于税务机关加强重点税源管理，
②简化小型企业的计算缴纳程序，
③有利于对专用发票正确使用与安全管理要求的落实。
2.两个标准：销售额大小、会计核算水平
对提出申请并且能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记
增值税法
判定标准 小规模纳税人 一般纳税人
生产货物或提供劳务，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在 500万（含）以下
年应税销售额在500万以上
批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在 500万（含）以下 年应税销售额在500万以上
营改增应税行为 年应税销售额在 500万（含）以下
年应税销售额在500万以上
一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准：
增值税法
增值税的征税范围包括 “ 在中国境内 ”销售货物或者劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物 。
1.销售货物和进口货物
销售货物是指在中国境内 （货物起运地或所在地在境内）有偿 转让货物的所有权。
【解释】货物指有形动产，包括 电力、热力、气体在内 。
四、增值税征税范围
（一）一般范围
增值税法
2. 销售劳务
【解释 1】销售劳务是指在中国境内 有偿提供加工、修理修配劳务 。
【解释 2】在中国境内提供劳务，是指提供的 劳务发生地在中国境内 。
【提示】单位或者个体工商户聘用的 员工为本单位或者雇主 提供的加工、修理修配劳务 不包括在内。
增值税法
3. 销售服务
【解释】在境内销售服务、无形资产、不动产的界定：
（ 1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的
销售方或购买方在境内；
（ 2）所销售或租赁的 不动产在境内 ；
（ 3）所销售自然资源使用权的 自然资源在境内 。
增值税法
税目 子税目 备注
交通运输服务 （ 1）陆路运输服务 【提示 1】水路运输的 程租、期租 业务，属于水路运输服务
【提示 2】航空运输的 湿租 业务，属于航空运输服务
【提示 3】出租车公司 向使用本公司自有出租车司机收取的管理费用 ，按照陆路运输缴纳增值税
【提示 4】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增
值税
（ 2）水路运输服务 （ 3）航空（天）运输服务 （ 4）管道运输服务 邮政服务 （ 1）邮政普遍服务：是指 函件、包裹等邮件寄送、邮票发行、报刊发行和邮政汇兑 等业务活动 （ 2）邮政特殊服务：是指 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的 寄送 等业务活动 （ 3）其他邮政服务：是指邮册等邮品销售、邮政代理等 电信服务 （1）基础电信服务（如语音通话服务） 【提示】 卫星电视信号落地转接服务 ，按照 增值电信服务 缴纳增值税
（2）增值电信服务（如短信、彩信、互联网接入服务）
建筑服务 （1）工程服务 【提示 1 】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的 安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费 ，按照安装服务缴纳增值税
【提示 2 】其他建筑服务包括钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚 （不包括航道疏浚） 、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等
（2）安装服务 （3）修缮服务 （4）装饰服务 （5）其他建筑服务 金融服务 （1）贷款服务（利息收入） 【提示 1 】信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及 融资性售后回租 、押汇、罚息、 票据贴现 、转贷业务取得的利息及利息性质的收入，按照 贷款服务 缴纳增值税
【提示 2 】以货币资金投资收取的 固定利润或者保底利润 ，按照 贷款服务 缴纳增值税
【提示 3 】直接收费金融服务包括提供 货币兑换、账户管理 、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、 资产管理、信托管理、基金管理、金融交易所管理、资金结算、资金清算、金融支付 等服务【提示 4 】金融商品转让是指转让 外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权 的业务活动
（2）直接收费金融服务（收费收入） （3）保险服务 （4）金融商品转让
增值税法
【做中学2-1 判断题】 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。（ ）
【做中学2-2·判断题】卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”计算缴纳增值税。（ ）
【答案】√
【答案】√
增值税法
【做中学2-3 单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“现代服务”税目计缴增值税的是（ ）。
A. 经营租赁服务
B. 融资性售后回租
C. 保险服务
D. 文化体育服务
【答案】 A
【解析】（ 1）选项 BC：属于“金融服务”；（ 2）选项 D：属于“生活服务”。
增值税法
【做中学2-4·多选题】按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是（　）。
A.汽车的修配 B.厂房的转让
C.房屋的装修 D.机器设备的修理
答案：ABCD
增值税法
（二）不征收增值税的特殊情形
1.非营业活动
【提示】增值税征税范围不包括非营业活动中提供的服务。
非营业活动，是指：
（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。
（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供
取得工资的服务。
（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
增值税法
2.非境内
在境内销售服务或无形资产，是指销售服务或无形资产的提供方或者接受方在境内。
下列情形不属于在境内销售服务或无形资产：
（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的应税服务。
（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形
增值税法
3.根据 国家指令 无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的 用于公益事业的服务，不征增值税 。
4. 存款利息，不征增值税 。
5.被保险人获得的 保险赔付，不征增值税 。
6.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位 代收的住宅专项维修资金，不征增值税 。
7.在 资产重组 过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为， 不征增值税 。
增值税法
【做中学2-5·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是（ ）。
A. 被保险人获得的保险赔付
B. 航空公司根据国家指令无偿提供用于公益事业的航空运输服务
C. 居民存款利息
D. 母公司向子公司出售不动产
【答案】 D
增值税法
（三）纳税范围的特殊行为
增值税法
A.将货物交付其他单位或者个人代销。
B.销售代销货物。
C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构
移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。
D.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
E.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。
F.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
G.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
H.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以
公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
１．视同销售行为
增值税法
对于增值税的视同销售行为，要特别注意与增值税不得抵扣进项税的一些行为的区分。主要通过货物的来源与去向的分析，判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。
货物来源 货物去向 职工福利、个人消费 投资、分红、赠送
购入 不计进项税 计销项税（可抵进项税）
自产或 委托加工 计销项税（可抵进项税） 计销项税（可抵进项税）
增值税法
【总结】视同销售货物
增值税法
【做中学2-6·简答题】某企业将自产的服装发给职工作为福利，如何计税？若该企业将外购的服装发给职工作为福利，又如何计税？若将服装用于投资、分红、对外馈赠等，又如何计税？
某企业自产的服装发给职工作为福利，应视同销售计销项税，同时可扣除生产该服装外购材料等项目的进项税。
若企业将外购的服装发给职工作为福利，则不能抵扣该项购进的进项税，也不必计销项税。
若将服装用于投资、分红、赠送，不论该服装是购进的还是自产、委托加工的，一律视同销售计销项税，同时可扣除该服装外购项目的进项税。
增值税法
【做中学2-7·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，属于视同销售货物行为的是（ ）。
A. 甲商贸公司将外购的矿泉水用于交际应酬
B. 乙超市将外购的洗衣粉作为集体福利发给员工
C. 丙玩具厂将自产的玩具无偿赠送给福利院
D. 丁服装厂将外购的面料用于生产服装
【答案】 C
增值税法
【做中学2-8·单选题】下列各项行为中，应当征收增值税的是（　）。
　　A.某服装商店为服装厂代销儿童服装
　　B.某超市公司将外购部分饮料分发本公司员工作为福利
　　C.某家具公司将外购木料用于免税产品生产
　　D.某印染公司将外购洗衣粉用于个人消费
【答案】A
【解析】本题考核视同销售行为的确定。根据规定，纳税人将购买的货物用于集体福利、个人消费，不能确定为视同销售行为，不征收增值税，也不得抵扣进项税额。选项BCD都不征收增值税，进项税不能抵扣。
增值税法
2．混合销售行为
混合销售行为是指一项既涉及增值税应税货物，又涉及应税服务的销售行为，且应税服务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相联的从属关系。
例：电视机厂销售TV并带办运输。
对混合销售行为的处理方法：
【提示】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等 “自产”货物的同时提供建筑、安装服务 ，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
增值税法
销售方
受让方
货物
服务
纳税一般原则：按企业主营项目的性质划分适用的项目来缴纳增值税。
一般情况下，销售货物为主的企业的混合销售按照销售货物缴纳增值税；
销售服务为主的企业的混合销售按照销售服务缴纳增值税。
增值税法
【做中学2-9·多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为缴纳增值税的是（　）。
A、建材商店在向甲销售建材，同时为乙提供装饰服务
B、宾馆为顾客提供住宿服务的同时销售高档毛巾
C、塑钢门窗商店销售产品并负责为客户提供安装服务
D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A属于兼营行为，分别缴纳增值税。
增值税法
3．兼营行为
兼营行为，是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，适用不同税率或者征收率的行为。他们之间并无直接的联系和从属关系。
例：建材商店对不同的客户销售建材并提供装修服务。
兼营行为与混合销售行为的区别在于，混合销售行为是指提供应税服务发生在同一项特定的货物销售行为中，而兼营行为是指销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，适用不同税率或者征收率的行为，通常可以明确分开进行核算。
增值税法
兼营行为
销售方
受让方A
货物
服务
受让方B
属于两项销售行为
增值税法
①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 从高适用税率 。
②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 从高适用征收率。
③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 从高适用税率 。
对兼营行为的税务处理方法：
增值税法
【做中学2-10·简答题】①家俱厂有卖家俱和运输多种经营项目，某月既卖家俱，又把其车辆租给某单位春游。这是什么行为？如何计税？
②若家俱厂卖家俱并用自己的车送货上门，收家俱款，也收送货费，这是什么行为，如何计税？
解： ①有卖家俱收入，也有租车收入，两个收入之间没有内在联系，这是兼营。应分清收入分别纳税。
②销售家俱与送货上门的运输劳务有内在联系，是一件事情涉及的两个方面，这是混合销售。由于家俱厂属于以销售货物交增值税为主的企业，收家俱款也收送货运费的混合销售行为应一并交增值税。
增值税法
【做中学2-11·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于混合销售行为的有（ ）。
A. 百货商店向郑某销售商品的同时提供送货服务
B. 餐饮公司向李某提供餐饮服务的同时销售烟酒
C. 建材商店向王某销售地板的同时提供安装服务
D. 歌舞厅向张某提供娱乐服务的同时销售食品
【答案】 ABCD
增值税法
1. 税率
13% （1）销售或进口货物
（2）提供加工、修理修配劳务
（3）提供有形动产租赁服务
9% （1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜
（2）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权
6% 增值电信、金融、现代服务（除有形动产租赁和不动产租赁服务）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）
五、增值税税率和征收率
增值税法
2. 征收率
纳税人 具体情形 征收率
一般纳税人 销售自己使用过的固定资产（动产）：不允许抵扣进项税 可选择按照简易办法依 3%的征收率减按 2%征收增值税
销售旧货（他人的） 【提示】一般纳税人销售旧货是必须按照简易办法依 3%的征收率减按 2%征收增值税 销售自己使用过的固定资产（动产）：允许抵扣进项税的 按正常销售货物适用税率（ 13% 或 9%）征收增值税
自己使用过的非固定资产 转让试点前取得或自建的不动产 可选择按照简易办法依 5%的征收率征收增值税
出租试点前取得的不动产 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产 依 3%的征收率减按 2%征收增值税
销售旧货（他人的） 销售自己使用过的非固定资产 按 3%的征收率征收增值税
销售自己取得或自建的不动产 按照 5%征收率征收增值税【提示】个人出租住房，减按1.5%计算应纳税额
出租不动产（不含个人出租住房）
增值税法
3.零税率
（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零
（2）财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零。主要包括：
①国际运输服务
②航天运输服务
③向境外单位提供的完全在境外消费的列举项目的服务
研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。
增值税法
（一）法定减免
（1）农业生产者销售的自产农产品
包括：制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养
（2）避孕药品和用具
（3）古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书。
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
（7）销售的自己使用过的物品：指其他个人自己使用过的物品。
（这指的是个人，并且是法律概念上的其他个人，即自然人。也就是说，自然人个人销售自己使用过的物品是免征增值税的，如果你是一个个体企业，出售自己企业使用过的物品也是不免的。）
六、增值税税收优惠
增值税法
（二）免征增值税项目
1.专项民生服务
① 托儿所、幼儿园 提供的保育和教育服务。
② 养老机构 提供的养老服务。
③ 残疾人福利机构 提供的育养服务。
④ 婚姻介绍 服务。
⑤ 殡葬 服务。
⑥ 医疗机构 提供的医疗服务。
⑦ 从事学历教育的学校 提供的教育服务。
⑧ 福利彩票、体育彩票 的发行收入。
增值税法
2.特殊群体提供的应税服务
① 残疾人员本人 为社会提供的服务。
② 学生勤工俭学 提供的服务。
（3）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
（4）文化和科普类服务
①纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的 第一道门票收入 。
②寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
③ 个人转让著作权。
增值税法
（ 5）特殊运输相关的服务
①台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。
②纳税人提供的直接或者间接 国际货物运输代理服务 。
③ 以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。
（ 6）土地使用权及自然资源使用权
①将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
②土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。
③县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。
（ 7） 个人销售“自建自用”住房。
（ 8）纳税人 提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 。
增值税法
（9）个人转让住房的免税政策
政策范围 住房 普通 非普通 全国 非“北上广深” 北上广深
购买不足 2年 全额纳税（ 5%） 购买 2年（含）以上的 免税 差额纳税（ 5%）
增值税法
【提示 1】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额； 未分别核算销售额的，不得免税、减税 。
【提示 2】纳税人销售货物、提供应税劳务或者提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，依照有关规定缴纳增值税； 纳税人放弃免税后， 36个月内不得再申请免税 。
【提示 3】纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人 可以选择适用免税或者零税率。
【提示 4】增值税起征点 仅适用于个体工商户小规模纳税人和其他个人 。
增值税法
【做中学2-12·判断题】个人转让著作权免征增值税。（ ）
【做中学2-13·单选题】下列各项中，不属于免税项目的是（ ）。
A. 养老机构提供的养老服务
B. 装修公司提供的装饰服务
C. 婚介所提供的婚姻介绍服务
D. 托儿所提供的保育服务
【答案】 对
【答案】 B
增值税法
【做中学2-14 单选题】 根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是（ ）。
A. 单位销售自己使用过的小汽车
B. 企业销售自产的仪器设备
C.外贸公司进口服装
D.农业生产者销售自产的蔬菜
增值税法
【答案】 D
【做中学2-15 多选题】 根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（ ）。
A. 福利彩票发行单位发行福利彩票取得的收入
B. 在校大学生勤工俭学提供服务取得的收入
C. 养老机构提供养老服务取得的收入
D. 幼儿园提供保育服务取得的收入
【答案】 ABCD
增值税法
案例解析
根据规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税。该公司2021年免交增值税。根据最新小微企业的普惠性税收减免政策，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。该公司预计2022年可减免一定的企业所得税。公司可以利用好减税降费红利，加速果脯生产厂房建设，拓展三华李深加工产业，并打造亲子农家乐，发展周边生态旅游业，带动当地经济发展。

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