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增值税征收管理
一、 增值税发票的使用和管理
二、增值税征收管理规定
三、增值税纳税申报知识
第四节
增值税法
案例导入
通达电器股份有限公司为增值税一般纳税人，机构所在地在江苏省南京市，根据市场需要，2022年6月，该公司部分家电运往安徽省合肥市销售，由于时间紧迫，未向机构所在地税务机关申请外出经营活动的税收管理证明，则该公司6月份的增值税款应在南京市还是合肥市申报纳税？
增值税法
1、增值税专用发票的概念
增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物，提供应税劳务或应税服务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
一般纳税人应通过防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购，开具，缴销，认证纸质专用发票及相应的数据电文。
一、增值税发票的使用和管理
增值税法
2、专用发票的联次
专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。
发票联：作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；
抵扣联：作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；
记账联：作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。
增值税法
发票的主要内容
增值税法
增值税法
3、专用发票的领购
一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用专用发票。
防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。
专用设备，是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。
通用设备，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备 。
增值税法
一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：
（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务机关确定。
（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，据不接受税务机关处理的。
增值税法
（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：
1、虚开增值税专用发票；
2、私自印制专用发票；
3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；
4、借用他人专用发票；
5、未按专用发票开取要求开具专用发票；
6、未按规定保管专用发票和专用设备；
7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；
8、未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。
增值税法
（1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。
下列情形不得开具增值税专用发票：
①商业企业一般纳税人 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品 ；
②发生应税销售行为适用免税政策的；
③应税销售行为的购买方为 消费者个人的 。
【提示】小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的， 可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具 。
4、增值税专用发票的开具
增值税法
【做中学2-49 单选题】商业企业一般纳税人零售下列货物，可以开具增值税专用发票的是（　）。
　　A.烟酒　 　　B.食品
　　C.化妆品　 　D.办公用品
【正确答案】D
【答案解析】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
增值税法
【做中学2-50 多选题】 根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列业务中，不得开具增值税专用发票的有（ ）。
A.酒店向消费者个人提供餐饮服务
B.百货公司向消费者个人销售家用电器
C. 装修公司向一般纳税人提供装修服务
D. 律师事务所向消费者个人提供咨询服务
【答案】 ABD
增值税法
二、增值税征收管理规定
（一）纳税义务发生时间
1．基本规定
（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（2）进口货物，为报关进口的当天。
（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。
增值税法
2．具体规定
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
增值税法
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
增值税法
【答案】CD
【做中学2-51 多选题】税法规定的增值税纳税义务发生时间有（ ）。
A．以预收款方式销售货物的，为收到货款当天
B．委托他人代销货物的，为货物发出当天
C．采用赊销方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天
D．纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天
增值税法
【做中学2-52 判断题】企业委托其他纳税人代销货物，对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税。判断对错。
增值税法
【答案】√
税法规定：对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。增加该规定后，更有利于保证增值税的及时征收。所以该规定正确。
（1）增值税的纳税期限分别为 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1个月或者 1个季度。
【提示】以 1个季度为纳税期限的规定适用于 小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社 ，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
（2）纳税人以 1个月或者 1个季度为 1个纳税期的， 自期满之日起 15日内申报纳税 。
（3）以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日为 1个纳税期的，自期满之日起 5日内预缴税款，于次月 1日起 15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
（4）纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款。
（二）纳税期限
增值税法
固定业户 应当向 其机构所在地 的主管税务机关申报纳税
总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当 分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税
经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准
，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税
非固定业户 非固定业户销售货物或者劳务，应当 向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的， 由其机构所在地或者居住地的税务机关补征税款
进口货物 应当向 报关地海关 申报纳税
其他个人 提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权 应向 建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地 主管税务机关申报纳税
扣缴义务人 应当 向其机构所在地或者居住地 的主管税务机关申报缴纳其扣
缴的税款
（三）纳税地点
增值税法
【做中学2-53 单选题】 根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税地点的表述中，不正确的是（ ）。
A.固定业户应当向其机构所在地的税务机关申报纳税
B.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地或其居住地的税务机关申报纳税
C. 进口货物，应当向报关地海关申报纳税
D. 扣缴义务人应当向其机构所在地或其居住地的税务机关申报缴纳其扣缴的税款
【答案】 B
增值税法
（一）一般纳税人的纳税申报
1.申报流程
一般纳税人办理纳税申报,需要完成专用发票认证（或勾选确认）、抄税、报税、办理申报等工作。
（1）专用发票认证(或增值税发票查询平台勾选确认)。增值税专用发票的认证方式可选择手工认证和网上认证。
(2）抄税。抄税是指在当月的最后一天,通常是在次月1日早上开票前，利用防伪税控开票系统,将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡的过程。
三、增值税纳税申报知识
增值税法
(3）报税。报税是指在报税期内（一般为次月15日前)持IC卡到税务机关，由税务人员将IC卡的信息读入税务机关的金税系统。
(4）办理申报。申报工作可分为上门申报和网上申报。
(5）税款缴纳。税务机关将申报表单据送到开户银行,由银行进行自动转账处理。对于未实行税库银联网的纳税人需自己到税务机关指定的银行进行现金缴纳。
增值税法
2.申报资料
(1）增值税纳税申报表(一般纳税人适用)和明细表等。
(2）备份数据软盘和IC卡。
(3）资产负债表和利润表。
(4）海关完税凭证抵扣清单。
(5）代开发票抵扣清单。
(6)备查资料:已开具增值税普通发票存根联；符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证、购进农产品普通发票存根联原件及复印件；收购发票；代扣代缴税款凭证存根联；主管税务机关规定的其他备查资料。备查资料是否需要在当期报送,由各级税务局确定。
增值税法
案例解析
根据规定，固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称“外管证”），向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的“外管证”，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。所以，通达股份有限公司3月份的增值税款应在销售地合肥市主管税务机关申报缴税，如果未向合肥市主管税务机关申报纳税，由其机构所在地南京市主管税务机关补征税款。
增值税法

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