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第五章 企业所得税法123企业所得税基础知识概述企业所得税应纳税额的计算企业所得税征收管理目录CONTENTS
企业所得税基础知识概述
一、企业所得税的概念和特点
二、企业所得税的纳税人和征税对象
三、企业所得税的税率
四、企业所得税的税收优惠
第一节
案例导入
顺达机械制造有限公司为一般纳税人，2021年度利润总额80万，应纳税所得额180万元，从业人数70人，资产总额1 000万元。企业发放工资总额300万，其中含雇佣残疾职工支付的工资20万元，另取得技术转让所得300万元，当年购入电脑、打印机等电子设备20万元，取得国债利息收入10万元。你知道利润总额和应纳税所得额的区别吗？你知道该企业可以享受哪些税收优惠政策吗？
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
一、企业所得税的概念与特点
企业所得税法
（一）企业所得税的概念
（二）企业所得税的特点
1.税收负担具有直接性，以所得额为征税对象。
2.征税以量能负担为原则，体现税收公平。
3.税法对税基的约束力强，计征比较复杂。
企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织
二、企业所得税的纳税人和征税对象
企业所得税法
【做中学5-1 多选题】思考：下列各项中不属于企业所得税纳税人的是（ ）。
A.在中国境内成立的个人独资企业
B.在中国境内成立的外商独资企业
C.在中国境内成立的合伙企业
D.有经营所得的非营利组织
【答案】 AC
（一）企业所得税的纳税人
企业所得税法
纳税人
实际管理控制地
标准
居民企业
非居民企业
个人独资企业
合伙企业
×
居民管辖权
收入来源地管辖权
登记注册地标准
企业所得税法
纳税义务人分类
纳税人 判断标准
居民企业 1、境内注册成立 （登记注册地标准）
2、境外成立，实际管理机构在境内（实际管理机构所在地标准）
非居民企业 1、境外成立且实际管理机构不在境内，但在境内设立机构、场所
2、在境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得
企业所得税法
（二）企业所得税的纳税对象
纳税人 判断标准 征税对象
居民企业： 全面纳税义务 1、境内注册成立
2、境外成立，实际管理机构在境内 非居民企业： 有限纳税义务 1、境外成立且实际管理机构不在境内，但在境内设立机构、场所
2、在境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得
境内所得+境外所得
有关的(境内所得+境外所得)
无关的境内所得
境内所得
企业所得税法
【做中学5-3 单选题】
下列所得中不属于企业所得税征税对象的有（ ）。
A.居民企业来源于中国境内的所得
B.居民企业来源于中国境外的所得
C.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得
D.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得
【答案】 D
【解析】 选项D非居民企业来源于境外的所得不属于我国境内所得，不是企业所得税征税范围选项。
销售货物所得
股息、红利等权
益性投资
所得
提供劳务所得
转让财产所得
其他所得
利息、租金、特许权使用费所得
所得来源的确定
不动产所在地
转让动产的主体所在地
权益性投资资产转让所得
按照被投资企业所在地
交易活动发生地
劳务发生地
分配所得企业所在地
负担、支付所得主体所在地
国务院财税主管部门确定
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-4 多选题】
下列各项中，属于来源于中国境内所得的有（ ）。
A.甲国企业在中国境内提供技术咨询服务取得的收入
B.乙国企业收到中国境内企业分配的股息收入
C.丙国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入
D.丁国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入
【答案】 ABD
【解析】 选项A，提供劳务所得，按照劳务发生地确定，在境内提供技术咨询服务属于来源于中国境内的所得；选项B，股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定，在境外提供的劳务收入是在境外取得的所得；选项D，销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
三、企业所得税的税率
企业所得税法
纳税人 分类 征税对象 税率
居民企业 1.依法在境内注册成立（注册地标准） 境内所得+境外所得 25%
2.在境外成立，但实际管理机构在境内（实际管理机构所在地标准） 非居民企业 1.在境外成立且实际管理机构不在境内，但在境内设立机构、场所 与所设机构、场所有关的境内所得+境外所得 与所设机构、场所无关的境内所得 20%（实际10%）
2.在境内未设立机构、场所 境内所得
企业所得税法
【做中学5-5 单选题】
下列企业中适用25％税率的是（ ）。
A.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业
B.在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业
C.在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业
D.所有的非居民企业
【答案】 C
【解析】 在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20％税率。
四、企业所得税的税收优惠
企业所得税法
税基式减免
税率式减免
税收优惠
加计扣除；创投企业优惠；
加速折旧；减计收入
优惠税率
减、免税；抵免应纳税额
税额式减免
企业所得税法
（1）国债利息收入。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。该收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
（4）符合条件的非营利组织的收入。
免税收入
扶持农林牧渔业发展
免征所得税
01
减半征收所得税
02
企业所得税法
促进技术创新和科技进步
技术进步
（折旧年限，折旧方法）
60%
双倍
年数
一次性
新技术
新产品
新工艺
加计
扣除
100%
高新技术企业；
2018.1.1起，经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）
居民企业转让技术所有权
500万
免征减半
创投企业股权投资于未上市中小高新技术企业2年以上
70%
15%
企业所得税法
2免3减半；
5免+10%
软件企业和集成电路企业
环境保护、节能节水项目、
鼓励基础设施建设
资源综合利用
环境保护、节能节水、安全生产专用设备
支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产
企业所得税法
三免
三减半
90%
10%
企业所得税法
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。
自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
自2022年1月1日至2024年12月31日，小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
小型微利企业优惠税率
其他税收优惠
1.经营性文化事业单位转制后所得：自转制注册之日起五年内免征。
2.债券利息减免税：2012年及以后年度地方政府债券利息收入，免征。
自2018年11月7日起至2025年12月31日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征。
3.2019 2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征。
4.安置残疾人员工资加计扣除：残疾职工工资100%加计扣除。
5.养老、托育、家政服务收入：减按90%计入收入总额。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-6 多选题】
企业的下列所得中符合免征、减征企业所得税条件的是（ 　）。
A.从事农、林、牧、渔业项目的所得
B.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
C.企业内部自建自用的基础设施项目
D.非居民企业从居民企业取得权益性投资收益
【答案】 AB
【解析】 企业内部自建自用的基础设施项目，不享受“三免三减半”优惠。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税，且该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
企业所得税法
【做中学5-7 多选题】
舒宁公司为中国境内的居民企业，2021年发生的下列经济业务中，属于免税收入的是（　 ）。
A.转让技术所有权取得所得450万
B.从事花卉种植取得收入5万元
C.转让土地使用权取得收入1万元
D.从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益0.5万元
【答案】 AD
【解析】 花卉种植收入减半征收，转让土地使用权收入不享受税收优惠政策。
企业所得税法
【做中学5-8 多选题】
下列关于债券利息减免税的说法中，正确的是（ 　）。
A.境内甲企业投资某地方政府发行的债券，2021年取得的利息收入，免征企税
B.境外乙企业在境内设立A机构，2021年从A机构取得的债券利息收入，免征企税
C.境外丙企业在境内未设立机构，2021年10月从境内B公司取得债券利息收入，免征企税
D.境内丁企业持有2019年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企税
【答案】 ACD
【解析】 自2018年11月7日起至2025年12月31日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企税；暂免征收企税的范围不包括境外机构在境内设立的机构、场所取得的与该机构、场所有实际联系的债券利息。
企业所得税法
【做中学5-9 多选题】
下列关于小型微利企业和高新技术企业的表述正确的有（　 ）。
A.符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税
B.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税
C.某生产企业年度应纳税所得额270万元、从业人数200人、资产总额2000万元，可直接确认为小型微利企业
D.小型微利企业在年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定从业人数和资产总额的指标
【答案】 ABD
【解析】 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5 000万元等三个条件的企业。
企业所得税法
【做中学5-10 多选题】
下列项目可以享有加计扣除的是（ 　）。
A.企业安置残疾人员所支付的工资
B.企业购置节水专用设备的投资
C.企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用
D.购进的环境保护专用设备的投资
【答案】 AC
【解析】 可以在计算应纳税所得额时加计扣除的企业支出有：研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免，不可以加计扣除。
企业所得税法
【做中学5-11 多选题】
对企业2021年度新增的固定资产，下列表述中符合现行有关企业所得税加速折旧政策的有（ 　）。
A.制造业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法
B.新购进的设备器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除
C.制造业自行建造的生产线，可以适用加速折旧的优惠政策
D.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采用缩短折旧年限法加速折旧【答案】 ABCD
企业所得税法
【做中学5-12 单选题】
以下关于税收优惠政策的表述正确的有（ 　）。
A.国家重点扶持的公共基础设施项目，自获利年度起第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得
B.公司制创投企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年及以后年度抵扣其应纳税所得额
C.创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业，可按投资额的70%在投资当年及以后年度应纳税额中抵免
D.企业综合利用资源生产符合国家和行业标准的产品收入，扣除相应成本费用后，减按90％计入应纳税所得额
企业所得税法
【做中学5-12 单选题】
【答案】 B
【解析】 选项A，国家重点扶持的公共基础设施项目，应该是自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税；选项C，创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年及以后年度抵扣该创投企业的应纳税所得额；选项D，企业综合利用资源生产符合国家和行业标准的产品收入，减按90％计入收入总额。
企业所得税法
【做中学5-13 多选题】
以下关于税收优惠政策的表述正确的有（ 　）。
A.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税
B.符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等
C.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免
D.企业在3年内转让、出租规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，并已享受10%投资额抵免优惠的，应当停止享受改优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款
企业所得税法
【做中学5-13 多选题】
【答案】 BC
【解析】 选项A，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”优惠政策；选项D，企业在5年内转让、出租规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，并已享受10%投资额抵免优惠的，应当停止享受该优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
案例解析
应纳税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税法规定计算的所得税的计税依据；会计利润是一个会计核算概念，反映的是企业在一定时期内生产经营的财务成果。该企业可以享受以下企业所得税优惠政策：
1.企业安置残疾人员的，可以按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
2.一个纳税年度内，居民企业符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
3.国债利息收入免税。
4.企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备、 器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
企业所得税法
5.2021年1月1日至2022年12月31日，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
自2022年1月1日至2024年12月31日，小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
企业所得税法

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