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第五章 企业所得税法123企业所得税基础知识概述企业所得税应纳税额的计算企业所得税征收管理目录CONTENTS
企业所得税应纳税额的计算
一、企业所得税各项收入的确认
二、税前扣除项目及其标准
三、资产税务处理纳税调整额的计算
四、企业所得税应税所得与应纳税额的计算
第二节
案例导入
达达化妆品制造公司为一般纳税人，2021年度利润总额100万元，从业人数50人，资产总额1 000万元，主营业务收入1 500万，发放工资总额300万，其中含雇佣残疾职工支付的工资10万元，发生职工福利费45万，职工教育经费10万元，工会经费8万元，广告业务宣传费522万，业务招待费8万，以上费用全部计入管理费用，无其他纳税调整事项.你知道该企业应缴纳多少企业所得税吗？
企业所得税法
会计利润 应纳税所得额
讨论
企业所得税法
企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；
非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。
一、企业所得税各项收入的确认
企业所得税法
企业所得税法
1.销售货物收入
除另有规定外，其确认应遵循权责发生制和实质重于形式原则。
（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。
（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
（4）销售商品釆用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
（一）一般收入的确认
企业所得税法
2.提供劳务收入
按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认劳务收入总额。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(百分比)法确认提供劳务收入。
3.转让财产收入
按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。
4.股息、红利等权益性投资收益
除另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。
（一）一般收入的确认
企业所得税法
5.利息收入
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
6.租金收入
按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
（一）一般收入的确认
企业所得税法
7.特许权使用费收入
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
8.接受捐赠收入
按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
9.其他收入
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
（一）一般收入的确认
企业所得税法
【做中学5-14 多选题】
下列关于企业所得税收入表述正确的是（ 　）。
A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
B.股息、红利等权益性投资收益，按照投资方收到利润的日期确认收入的实现
C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
D.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现
【答案】 AC
【解析】 选项B，股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。选项D，特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
企业所得税法
1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
2.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
3.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
（二）特殊收入的确认
企业所得税法
4.采取商业折扣（折扣销售）条件销售商品的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
5.采取现金折扣（销售折扣）条件销售商品的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
6.采取折让方式销售商品的，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
（二）特殊收入的确认
企业所得税法
7.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
8.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
9.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
（二）特殊收入的确认
企业所得税法
10.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
（二）特殊收入的确认
企业所得税法
【做中学5-15 多选题】
下列关于企业所得税收入的表述不正确的是（　 ）。
A.采用买一赠一方式销售商品的，按照总的销售额确定销售商品收入金额
B.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额
C.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
D.企业为鼓励债务人在规定期限付款提供的现金折扣，应冲减企业的收入和对应的销项税额
【答案】 ABD
【解析】 选项B，股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。选项D，特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
企业所得税法
1.下列处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产：
（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（2）改变资产形状、结构或性能；
（3）改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营)；
（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（5）上述两种或两种以上情形的混合；
（6）其他不改变资产所有权属的用途。
（三）处置资产收入的确认
企业所得税法
2.下列情形因资产所有权属发生改变视同销售，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
（1）用于市场推广或销售；
（2）用于交际应酬；
（3）用于职工奖励或福利；
（4）用于股息分配；
（5）用于对外捐赠；
（6）其他改变资产所有权属的用途。
（三）处置资产收入的确认
企业所得税法
关键点：
资产所有权属在形式和实质上是否发生改变
（三）处置资产收入的确认
企业所得税法
【做中学5-16 单选题】
下列各项中，不属于企业所得税视同销售收入的是（　 ）。
A.将货物用于非货币性资产交换
B.将货物用于对外捐赠
C.将货物奖励给优秀职工
D.将自产货物用于连续生产
【答案】 D
【解析】 企业将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途，因资产所有权属已发生改变，应视同销售，除另有规定外，按照被移送资产的公允价值确定销售收入。选项D，将自产货物用于连续生产，属于内部处置资产，因此不视同销售。
企业所得税法
增值税和企业所得税视同销售的区别在哪里？
小思考
企业所得税法
（四）不征税收入
财政拨款
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
国务院规定的其他不征税收入
01
02
03
企业所得税法
【做中学5-17 多选题】
下列各项中属于不征税收入的是（ ）。
A.财政拨款
B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
C.国债利息收入
D.全国社会保障基金取得的直接股权投资收益
【答案】 ABD
【解析】 选项C属于免税收入。
企业所得税法
小型微利企业直接减免的增值税是否应该作为收入缴纳企业所得税？
小思考
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
二、税前扣除项目及其标准
企业所得税法
思考：【做中学5-18 单选题】
下列支出中，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（ 　）。
A.不允许抵扣的增值税 B.转让房产损失
C.资源税 D.由责任人赔偿的存货盘亏
1.权责发生制原则
2.配比原则
3.相关性原则
4.确定性原则
5.合理性原则
企业所得税法
（一）税前扣除项目的原则
企业所得税法
（二）扣除项目的范围
成本 费用 税金 损失 其他支出
企业所得税法
【做中学5-18 单选题】
下列支出中，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（ 　）。
A.不允许抵扣的增值税 B.转让房产损失
C.资源税 D.由责任人赔偿的存货盘亏
【答案】 D
【解析】 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，准予税前扣除。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。正确答案为D。
企业发生的合理工资、薪金支出准予据实扣除。
工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。
企业所得税法
1.工资、薪金支出
（三）扣除项目及其标准
项目 抵扣限额 可否结转以后年度扣除
职工福利费 工资总额×14% ×
工会经费 工资总额×2% ×
职工教育经费 工资总额×8% √
企业所得税法
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
企业所得税法
【做中学5-19 单选题】
甲公司2021年度发生合理的工资薪金支出1 200万元，发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元，发生职工教育经费支出80万元，上年度结转未扣除的职工教育经费支出15万元。在计算甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费支出、工会经费和职工教育经费支出合计金额为（ 　）。
A.285万元 B.287万元
C.288万元 D.300万元
【答案】 B
【解析】 准予扣除三项经费金额=168+24+95=287万元。
3./4.各类保险费
社会保险费 可否扣除
五险一金 范围内允许扣除
补充养老保险费、补充医疗保险费 分别在工资总额*5%以内可扣除
企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出 √
企业参加财产保险；2018年后企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险 √
为投资者或者职工支付的商业保险费 ×（特殊工种人身安全保险费及另有规定的除外）
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-20 单选题】
甲公司2021年度支出合理的工资薪金总额1 200万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，补充医疗保险费45万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元，为公司财产支付保险费20万元。该公司2021年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额是（　 ）。
A.325万元 B.295万元
C.285万元 D.275万元
【答案】 D
【解析】 可以扣除保险费金额为150+1 200×5％+45+20=275万元
5.利息费用
利息费用★★★ 可否扣除
向金融企业借款 据实扣除
向非金融企业借款 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分可据实扣除
投资者在规定期限内未缴足应缴资本额的企业对外借款 不得税前扣除利息
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-21 单选题】
甲公司2021年度财务费用账户中列支两笔利息费用。一笔是向金融企业借入生产用资金500万元，借款期限6个月，支付借款利息12.5万元。另一笔是向本公司职工借入生产用资金200万元，并与职工签订了借款合同，借款期限3个月，支付利息3.2万元，金融企业同期同类贷款年利率为5%。该企业在计算2021年应纳税所得额时，可以扣除的利息费用是（　 ）。
A.3万元 B.12.5万元 C.15万元 D.15.7万元
【答案】 C
【解析】 可以税前扣除的利息费用为200×5％×3÷12=2.5万元。
企业所得税法
【做中学5-22 单选题】
甲公司股东老李认缴的出资额为200万元，应于6月30日前缴足，6月30日老李实缴资本为120万元，剩余部分至年底仍未缴纳，甲公司因经营需要于当年1月1日向银行借款100万元，年利率8％，发生借款利息8万元，则当年甲公司可以税前扣除的借款利息是（ 　）。
A.8万元 B.4.8万元 C.4万元 D.0
【答案】 B
【解析】 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理的支出，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（200-120）×8％×6÷12=3.2万元，因此税前可以扣除8-3.2=4.8万元。
6.借款费用
借款费用★ 可否扣除
费用化 可以一次性扣除
资本化 计入资本扣除
企业所得税法
7.业务招待费
企业所得税法
发生额的60%
当年销售（营业）收入的5‰
筹建期间：发生额的60%
企业所得税法
【做中学5-23 单选题】
甲公司2021年度实现产品销售收入800万元，视同销售收入200万元，设备报废清理收入10万元，发生的成本费用总额600万元，其中业务招待费支出30万元。2021年度准予税前扣除的业务招待费金额为（　 ）。
A.5万元 B.5.05万元 C.18万元 D.30万元
【答案】 A
【解析】 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，（800+200）×5‰=5万元，30×60%=18万元，可以税前扣除的业务招待费金额为5万元。
8.广告费和业务宣传费
企业所得税法
不超过当年销售（营业〕收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
自2021年1月1日起至2025年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支岀，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
企业所得税法
【做中学5-24 单选题】
甲公司为设备制造企业，2021年度销售设备取得收入3 000万元，出租一条生产线取得收入100万元，转让一栋仓库取得收入200万元，取得国债利息收入25万元，企业当年发生业务宣传费300万元，上年结转广告费200万元，该企业在计算2021年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的广告费和业务宣传费的金额是（ 　）。
A.450万元 B.465万元 C.485万元 D.500万元
【答案】 B
【解析】 广告费和业务宣传费的扣除限额=销售（营业）收入×15％=（3 000+100）×15％=465万元，当年实际发生额300万元与上年结转的广告费200万元共500万元，当年准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费的金额为465万元。
9.汇兑损失
记账本位币：人民币
期末即期人民币汇率中间价
在货币交易中，以及纳税年度终了时，企业将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
企业所得税法
10.环境保护专项资金
环境保护
生态恢复
企业所得税法
11.租赁费
租赁费 可否扣除
经营性租赁 根据租赁期限均匀扣除
融资性租赁 计提折旧扣除
融资租赁：实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。
企业所得税法
企业所得税法
经营租赁方式和融资租赁方式有什么区别？
小思考
12.劳动保护费
确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生的支出，准予扣除。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-25 多选题】
下列说法中正确的有（ 　）。
A.企业融资租入的固定资产，其租金应按照租赁期限均匀扣除
B.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
C.企业发生的汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外准予扣除
D.企业按规定提取的环境保护专项资金在提取时准予扣除
【答案】 BCD
【解析】 企业融资租入的固定资产，其租金应计提折旧在所得税前扣除。
　13.公益性捐赠支出
年度利润总额的12%，结转3年
全额扣除：　　
企业用于“目标脱贫地区的扶贫”公益性捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时“据实扣除”。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-26 多选题】
甲企业2021年营业收入8 000万元，利润总额为3 000万元，工资薪金支出为1 000万元，业务招待费50万元。下列支出中，允许在计算2021年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（ 　）。
A.公益性捐赠支出300万元 B.职工福利费支出150万元
C.职工教育经费支出75万元 D.业务招待费50万元
【答案】 AC
【解析】 企业发生的公益性捐赠支出扣除限额=3 000×12％=360万元；企业发生的职工福利费支出扣除限额=1 000×14％=140万元；企业发生的职工教育经费支出扣除限额=1 000×8％=80万元；企业发生的业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，8000×5‰=40万元，50×60%=30万元，可以税前扣除的业务招待费金额为30万元。
【总结】
项目 扣除标准 超标准是否可结转
职工福利费
工会经费
职工教育经费
利息费用
业务招待费
广告费和业务宣传费
公益性捐赠支出 　　
工资总额*14%
×
工资总额*2%
×
工资总额*8%
√
金融企业：全额
非金融企业：借款金额*银行同期贷款利率
×
Min(实际发生额×60%；不超过销售收入×5‰)
×
销售收入*15%
√
年度利润总额*12%
三年内可以结转
企业所得税法
14.有关资产的费用
转让固定资产费用
固定资产折旧费
无形资产摊销费
递延资产摊销费
企业所得税法
15.总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
企业所得税法
16.资产损失
企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。
企业所得税法
17.手续费用和佣金支出
企业类型 手续费及佣金扣除标准
保险企业 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“18%”计算限额
【注意】超过部分准予结转以后年度扣除
从事代理服务，主营业务收入为手续费、佣金的企业（证券、期货、保险代理） 据实扣除
其他企业 按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”所签订合同确认收入金额的“5%”计算限额
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-27 多选题】
下列各项中表述正确的有（　 ）。
A.企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
B.保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10％的部分，准予扣除
C.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用
D.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账
【答案】 CD
【解析】 选项A，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。选项B，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18％（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分允许结转以后年度扣除。
18.党组织工作经费
不超过职工年度工资薪金总额1%
企业所得税法
19.其他
会员费
合理的会议费
差旅费
违约金
诉讼费用
企业所得税法
企业所得税法
企业发生的哪些支出超过税法规定的扣除标准后，准予在以后纳税年度结转扣除？
小思考
（四）不得扣除项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2.企业所得税税款。
3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。
4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。
企业所得税法
（四）不得扣除项目
5.超过规定标准的捐赠支出。
6.非广告性质的赞助支出。
7.未经核定的准备金支出。
8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。
9.与取得收入无关的其他支出。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-28 多选题】
下列关于企业所得税税前扣除的表述正确的是（ 　）。
A.企业逾期归还银行借款产生的罚息准予税前扣除
B.企业自行计提的存货跌价准备准予税前扣除
C.企业发生的坏账损失一律不得税前扣除
D.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除
【答案】 AD
【解析】 选项B，企业自行计提的存货跌价准备不得税前扣除；选项C，企业发生的坏账损失准予税前扣除，企业自行计提的坏账准备不得税前扣除。
企业所得税法
企业发生的哪些支出超过税法规定的扣除标准后，准予在以后纳税年度结转扣除？
小思考
（五）亏损弥补
最长不得超过5年
自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-29 计算题】
甲公司为经税务机关审定的非高新技术企业，其2015-2021年内应纳税所得额情况如下：
要求：计算该企业2021年企业弥补亏损后应纳税所得额。
【解析】 2015年亏损的弥补期为2016-2020年，到2020年年末尚有未弥补亏损10万元，到2021年则不能再弥补；2016年亏损的弥补期为2017-2021年，50万亏损可全部在2021年弥补；2020年亏损30万也可在2021年弥补。则2021年弥补亏损后的应纳税所得额=100-50-30=20万元。
企业所得税法
你知道哪些体育产业相关的税收优惠政策呢？
小思考
三、资产税务处理及纳税调整额的计算
企业所得税法
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，除有特殊规定外，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中作一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。
（一）固定资产的税务处理
固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
企业所得税法
1.固定资产计税基础
（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
企业所得税法
1.固定资产计税基础
（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-30 单选题】
下列各项中应以公允价值和支付的相关税费为计税基础的是（ 　）。
A.盘盈的固定资产 B.自行建造的固定资产
C.外购的固定资产 D.通过捐赠取得的固定资产
【答案】 D
【解析】 选项A，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；选项B，以竣工结算前发生的支出为计税基础；选项C，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；选项D，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
2.固定资产折旧的范围
下列固定资产不得计算折旧扣除：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。
（2）以经营租赁方式租入的固定资产。
（3）以融资租赁方式租出的固定资产。
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。
（5）与经营活动无关的固定资产。
（6）单独估价作为固定资产入账的土地。
（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
企业所得税法
3.固定资产折旧的计提方法
（1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
（2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
（3）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业所得税法
4.固定资产折旧的计提年限
（1）房屋、建筑物，为20年。
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。
（5）电子设备，为3年。
企业所得税法
5.固定资产折旧的处理
按税法规定对应纳税所得额进行纳税调增或纳税调减
固定资产减值准备不得税前扣除
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-31 单选题】
下列固定资产中可以计提折旧扣除的是（　 ）。
A.以融资租赁方式租出的固定资产
B.单独估价作为固定资产入账的土地
C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
D.未投入使用的厂房
【答案】 D
【解析】 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。
（二）生物资产的税务处理
生物资产，是指有生命的动物和植物。
生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产：农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产：防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
企业所得税法
1.生产性生物资产的计税基础
（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。
（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
企业所得税法
2.生产性生物资产的折旧方法和折旧年限
（1）林木类生产性生物资产，为10年。
（2）畜类生产性生物资产，为3年。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-32 多选题】
下列各项中关于生产性生物资产表述不正确的是（　）。
A.外购的生产性生物资产，以购买价款为计税基础
B.捐赠取得的生产性生物资产，以公允价值为计税基础
C.生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更
D.畜类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为5年
【答案】 ABD
【解析】 外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；捐赠取得的生产性生物资产，以公允价值和支付的相关税费为计税基础。畜类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为3年。
（三）无形资产的税务处理
无形资产，是指企业长期使用，但没有实物形态的资产，包括专利权，商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
企业所得税法
1.无形资产的计税基础
（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
企业所得税法
2.无形资产的摊销范围
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
（2）自创商誉。
（3）与经营活动无关的无形资产。
（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
企业所得税法
3.无形资产的摊销方法及年限
无形资产的摊销，采取直线法计算。
无形资产的摊销年限不得低于10年。
作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年眼的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-33 多选题】
下列各项无形资产中可以计算摊销费用税前扣除的是（　 ）。
A.自创商誉 B.外购商誉
C.自行开发无形资产的资本化支出 D.捐赠取得的无形资产
【答案】 CD
【解析】 自创商誉不得计算摊销费用扣除；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
（四）长期待摊费用的税务处理
长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。
企业所得税法
1.已足额提取折旧固定资产的改建支出
固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
企业所得税法
2.租入固定资产的改建支出
租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改进的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限。
企业所得税法
3.固定资产的大修理支出
固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
企业所得税法
4.其他长期待摊费用
其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-34 多选题】
下列选项中表述正确的有（ 　）。
A.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销
B.租入固定资产的改建支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销
C.已足额提取折旧的固定资产的改建支出不需要分期摊销
D.固定资产的改建支出符合固定资产确认条件的,应计入固定资产成本
【答案】 AD
【解析】 租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
（五）存货的税务处理
存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
企业所得税法
1.存货的计税基础
（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。
（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。
（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
企业所得税法
2.存货的成本计算方法
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。
计价方法一经选用，不得随意变更。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-35 多选题】
下列选项中表述正确的有（ 　）。
A.接受捐赠取得的存货以公允价值和支付的相关税费为成本
B.企业转让存货资产，按照资产的净值在税前扣除
C.存货成本计算方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法
D.企业重组过程中相关资产应当按照公允价格重新确定计税基础
【答案】 ABC
【解析】 企业重组过程中相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
（六）投资资产的税务处理
投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。
企业所得税法
1.投资资产的成本
（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
企业所得税法
2.投资资产成本的扣除方法
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-36 单选题】
下列关于股权投资的所得税处理，说法不正确的是( )。
A.连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，为应税收入
B.对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时可以扣除
C.符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益，为免税收入
D.向投资者支付的股息，在计算应纳税所得额时不得扣除
【答案】 B
【解析】 对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时不得扣除。
（七）税会差异的纳税调整
企业在平时进行会计核算时，可以按会计制度的有关规定进行账务处理，但在申报纳税时，对税法规定和会计制度规定有差异的，要按税法的规定进行纳税调整。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-37 单选题】
关于税法和会计的差异，下列表述中错误的是（　）。
A.交易性金融资产期末的公允价值上升，会计上确认为收入，税收上不征企业所得税
B.非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量时，会计上不确认收入，但税收上需确认收入
C.国债利息，会计上确认为收入，税收上不征企业所得税
D.接受权益性捐赠，会计上确认为收入，税收上不征企业所得税
【答案】 D
【解析】 接受权益性捐赠，会计上要增加所有者权益，不确认收入，税收上要作为收入征税。
企业所得税法
处于减免税优惠期的企业应如何选择存货计价方法？为什么？
小思考
四、企业所得税应税所得与应纳税额的计算
企业所得税法
应纳税所得额
纳税调整
利润总额
企业会计准则
企业所得税法
直接法
间接法
（一）应纳税所得额的计算
1.直接计算法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
2.间接计算法
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
企业所得税法
（二）居民企业应纳税额的计算
应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-38 计算题】
大华股份有限公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备生产和销售，于2021年1月1日成立，注册资本1000万元。职工人数100人，企业所得税率为25%，2021年度已预缴企业所得税2万元，相关生产经营业务如下：
（1）全年取得主营业务收入2 800万元，其他业务收入200万元，营业外收入100万元。（2）全年发生主营业务成本1 200万元，其他业务成本100万元，发生销售费用500万元，发生财务费用60万元，发生管理费用1 000万元，税金及附加35万元，营业外支出80万。（3）全年已计入成本、费用中的实发工资总额为600万元，实际发生的职工福利费85万元、职工教育经费50万元，职工工会经费10万元。（4）所发生的财务费用中包括支付银行贷款的利息25万元和向非金融企业支付借款500万元的本年利息30万元（同期银行贷款年利率5％）。
企业所得税法
（5）所发生的管理费用中包含业务招待费60万元，新技术的研究开发费用为80万元。（6）所发生的销售费用中含有实际支出的广告费和业务宣传费300万元。（7）所发生的营业外支出中含有通过公益性组织向灾区的公益捐赠50万元，税收滞纳金2万元。（8）取得购买国债的利息收入30万元。（9）取得直接投资其他居民企业的权益性收益50万元，已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税。（10）当年购入检测设备和电子设备60万元，全部一次性计入管理费用账户，按照税收一般规定计提的年折旧额应为10万元。
要求计算：
（1）企业2021年度会计利润总额；
（2）分析并计算企业2021年度应缴纳的企业所得税税额。
企业所得税法
【解析】
（1）利润总额=2 800+200+100+30+50-1 200-100-500-60-1 000-35-80=205万元
（2）企业应纳税所得额=205+1+2+5+45-80+25.4+2-30-50=125.4万元
（3）应缴纳的企业所得税=100×12.5%×20%+25.4×50%×20%=5.04万元
（三）境外所得抵扣税额的计算
抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
符合简易计税规定的，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，超过部分不得抵免。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-39 计算题】
甲企业2021年度境内应纳税所得额为2 000万元，适用25%的企业所得税税率。该企业分别在A、B两国设有分支机构，A国分支机构的应纳税所得额为700万元，A国所得税税率为20%；B国分支机构的应纳税所得额为300万元，B国所得税税率为30%。我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定。要求：
（1）假设该企业选取分国不分项的方法，计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
（2）假设该企业选取不分国不分项的方法，计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
企业所得税法
【解析】
（1）分国不分项：
（2 000+700+300)×25%=750万元
A国抵免限额=700×25%=175万元，140万元可全额扣除。
B国抵免限额=300×25%=75万元，超过扣除限额的15万元当年不能扣除。
汇总应缴纳的所得税=750-140-75=535万元
（2）不分国不分项的方法：
140+90=230万元，低于扣除限额250万元，可全额扣除。
汇总应缴纳的所得税=750-230=520万元
（四）居民企业核定征收应纳税额的计算
采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
或：应纳税所得额=成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-40 计算题】
某企业为小型微利企业，自行申报2021年度的收入总额140万元，发生应扣除的成本费用合计170万元，全年亏损30万元。经税务机关核查，其发生的成本费用较真实，但收入总额无法核准。假定对该企业实行核定征收，应税所得率为15%。计算该企业应缴纳的企业所得税。
【解析】
应纳税所得额=成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
该企业应纳税所得额=170÷（1-15%）×15%=30万元，可享受小微企业所得税优惠政策，其应缴纳的企业所得税=30×12.5%×20%=0.75万元。
（五）非居民企业应纳税额的计算
(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
企业所得税法
企业所得税法
【做中学5-41 计算题】
2022年3月，甲公司向境外乙公司分配股息折合人民币500万元，购买境外乙公司持有的债券1 000万元，乙公司购入改债券时的买价为900万元。乙公司在中国境内未设立机构场所。请计算甲公司应代扣代缴的企业所得税税款。
【解析】
对于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。因此，甲公司应代扣代缴的企业所得税税款为（500+1 000-900）×10%=60万元。
企业所得税法
纳税人具有依法纳税的义务，也有合法节税的权利，纳税人应如何用足用好税收优惠政策？
小思考
案例解析
（1）化妆品制造公司广告费和业务宣传费扣除限额=销售（营业）收入×30%=1 500×30%=450万元，实际发生额522万元，所以税前可以扣除450万元，超出部分结转以后年度扣除；
（2）业务招待费扣除限额=1 500×5‰=7.5万元，实际发生额的60%=8×60%=4.8万元,企业应按4.8万元税前扣除。
企业所得税法
案例解析
（3）三项经费扣除限额分别是：300×14%=42万元；300×8%=24万元；300×2%=6万元；
税前可以扣除的金额分别是42万元、10万元和6万元。
（4）雇佣残疾职工支付的工作加计扣除10万元。
（5）应纳税所得额=100+（522-450）+（8-4.8）+（45-42）+（8-6）-10=170.2万元
应纳税额=100×12.5%×20%+70.2×50%×20%=9.52万元。
企业所得税法

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