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第七章 其他税种税法123财产税行为税资源税目录CONTENTS
行为税
一、 土地增智税
二、印花税
三、城市维护建设税
第二节
案例导入
某科技制药厂2022年7月份开业，领受房产证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专有技术使用权一件，所载金额50万元；订立产品购销合同两件，所载金额为90万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中“实收资本”账户余额为600万元，其他营业账簿8本。
请问：企业开业时所办的一些证照、合同文书、营业账簿要缴印花税吗？他们各以什么作为计税依据？
1.土地增值税的概念
土地增值税是以纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)所取得的增值额为征税对象，依照规定税率征收的一种税。
一、土地增值税
行为税
（一）土地增值税概述
销售
新建房
征税范围
转让
二手房
直接转让土地使用权
行为税
一、土地增值税
行为税
一、土地增值税
3.纳税义务人
土地增值税的纳税义务人为转让土地使用权、地上的建筑及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织；个人包括个体经营者和其他个人。
（1）法定减征或免征土地增值税：
纳税人建造保障性住房出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；因国家建设需要依法征收、收回的房地产；
国务院可以根据国民经济和社会发展的需要规定其他减征或免征土地增值税情形，并报全国人民代表大会常务委员会备案。
行为税
一、土地增值税
4.土地增值税税收优惠
（2）特定减征或者免征土地增值税：
纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；房地产市场较不发达、地价水平较低地区的纳税人出让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物，或以集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物作价出资、入股的。
省、自治区、直辖市人民政府可以决定对上述情形减征或者免征土地增值税，并报同级人民代表大会常务委员会备案。
行为税
一、土地增值税
4.土地增值税税收优惠
(二)土地增值税应纳税额的计算
1
4
2
计算步骤
确定转让收入
计算应纳税额
确定扣除项目
计算增值额，确定增值率和税率
3
行为税
一、土地增值税
1.基本公式：
（1）增值额=收入-准予扣除的项目金额
（2）增值率=增值额÷扣除项目金额x100%
（3）应纳税额=增值额x适用税率-扣除项目金额x速算扣除数
行为税
一、土地增值税
级数增值额与扣除项目金额的比率（即增值率）税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%-100%的部分4053超过100%-200%的部分50154超过200%的部分6035行为税一、土地增值税2.扣除项目的规定转让项目的性质扣除项目具体内容转让土地（卖地）扣除项目（2项）1.取得土地使用权所支付的金额2.与转让房地产有关的税金新建房屋（卖新房）房地产开发企业（5项）1.取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本3.房地产开发费用4.与转让房地产有关的税金5.财政部规定的其他扣除项目非房地产开发企业（4项）存量房屋（卖旧房）扣除项目（3项）1.房屋及建筑物的评估价格　评估价格 ＝ 重置成本价×成新度折扣率2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用3.转让环节缴纳的税金行为税一、土地增值税精选ppt课件2021
转让新房扣除项目具体规定
房地产开发企业
非房地产开发企业
①土地价款
同①
③开发费用：借款利息能分摊、有证明：借款利息+ (①+②)×5%(内);借款利息不能分摊、无证明：(①+②)×10%(内)
④税金：营业税、城建税、教育费附加
同2
同3
⑤加计扣除项目 (①+②)×20%
②开发成本
④税金：营业税、
城建税、教育费附加、
印花税
行为税
一、土地增值税
转让旧房扣除项目具体规定扣除项目土地价款扣除项目土地价款税金：城建税、教育费附加、印花税评估价格税金：城建税、教育费附加、印花税、契税购房价格-每年5%折旧能取得评估价格不能取得评估价格重置成本*成新率行为税一、土地增值税
【做中学7-11】下列情形中，需要缴纳土地增值税的是（ ）。
A.个人销售商铺
B.企业吸收合并过程中涉及房地产过户
C.因国家建设需要而被政府收回房地产
D.因城市实施规划而搬迁，企业自行转让房地产
【解析】正确答案为A。选项B对企业改制、资产整合过程中涉及的土地增值税予以免征。选项C因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免税。选项D因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让房地产，免税。
行为税
一、土地增值税
行为税
一、土地增值税
（三）征收管理
1.纳税义务发生时间
土地增值税纳税义务发生时间为房地产转移合同签订的当日。
2.纳税地点
纳税人应当向房地产所在地主管税务机关申报纳税。
3.纳税申报
房地产开发项目土地增值税实行先预缴后清算的办法。
（1）房地产开发企业。从事房地产开发的纳税人应当自纳税义务发生月份终了之日起15日内，向税务机关报送预缴土地增值税纳税申报表，预缴税款。
（2）非房地产开发企业。非从事房地产开发的纳税人应当自房地产转移合同签订之日起30日内办理纳税申报并缴纳税款。
（一）印花税概述
行为税
二、印花税
1.印花税的概念
印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
2.印花税的纳税义务人
在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易及在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。
（一）印花税概述
行为税
二、印花税
1.印花税的概念
印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
2.印花税的纳税义务人
在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易及在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。
3.印花税的税目与税率
行为税
二、印花税
税目 税率 说明
合同（指书面合同） 借款合同 借款金额的万分之零点五 指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借的借款合同）
融资租赁合同 租金的万分之零点五
买卖合同 价款的万分之三 指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）
承揽合同 报酬的万分之三
建设工程合同 价款的万分之三
运输合同 运输费用的万分之三 指货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同）
技术合同 价款、报酬或者使用费的万分之三 不包括专利权、专有技术使用权转让书据
租赁合同 租金的千分之一
保管合同 保管费的千分之一
仓储合同 仓储费的千分之一
财产保险合同 保险费的千分之一 不包括再保险合同
税目 税率 说明
产权转移书据 土地使用权出让书据 价款的万分之五 转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割
土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移） 价款的万分之五
股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的） 价款的万分之五
商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据 价款的万分之三
营业账簿 实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五
证券交易 成交金额的千分之一
3.印花税的税目与税率
行为税
二、印花税
4.印花税税收优惠
行为税
二、印花税
下列凭证免征印花税：
（1）应税凭证的副本或者抄本；
（2）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；
（3）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；
（4）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；
（5）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；
（6）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；
（7）非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；
（8）个人与电子商务经营者订立的电子订单。
（二）印花税应纳税额的计算
行为税
二、印花税
1.计税依据
（1）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。
（2）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。
（3）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。
（4）证券交易的计税依据，为成交金额。
（二）印花税应纳税额的计算
行为税
二、印花税
2.应纳税额的计算
（1）同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。
（2）同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。
（3）已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。
（4）计算公式
应纳税额=计税依据×适用税率
（三）印花税的征收管理
行为税
二、印花税
1.纳税地点
纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。
不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
（三）印花税的征收管理
行为税
二、印花税
2.纳税义务发生时间
印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。
3.纳税期限
印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。
行为税
三、城镇维护建设税
(一)城镇维护建设税概述
1.城市维护建设税的概念
城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。
2.城市维护建设税的征税范围
城市维护建设税的征税范围比较广。具体包括城市市区、县城、建制镇，以及税法规定征收“二税”的其他地区。
对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额,不征收城市维护建设税。
行为税
三、城镇维护建设税
3.城市维护建设税的纳税义务人
凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税义务人。
4.城市维护建设税的适用税率
城市维护建设税实行地区差别比例税率,纳税人所在地区不同，适用不同档次的税率。 城市维护建设税税率具体如下：
（1）纳税人所在地在市区的，税率为7%；
（2）纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；
（3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为1%。
行为税
三、城镇维护建设税
5.城市维护建设税的税收优惠
（1）对由于减免增值税、消费税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。但对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税；
（2）为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金自2010年5月25日免征城市维护建设税；
（3）自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征城市维护建设税。
【特别提示】对增值税、消费税“二税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“二税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。
行为税
三、城镇维护建设税
（二）城市维护建设税应纳税额的计算
1.城市维护建设税的计税依据
城市维护建设税的计税依据是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额，不包括加收的滞纳金和罚款。
2.应纳税额的计算
城市维护建设税的应纳税额按以下公式计算：
应纳税额=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额）×适用税率
行为税
三、城镇维护建设税
【做中学7-12】地处市区的某企业,2022年10月应缴纳增值税276万元，缴纳消费税 190万元，因故被加收滞纳金0.3万元。请计算该企业实际应纳城市维护建设税额。
【解析】应纳税额=（276+190）×7% =32.62（万元）
行为税
三、城镇维护建设税
城市维护建设税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限比照增值税、消费税的相应规定。城市维护建设税分别与增值税、消费税同时缴纳。
（三）征收管理
行为税
企业开业时所办的一些证照、合同文书、营业账簿要缴印花税。房产证、工商营业执照、土地使用证，专有技术使用权等产权转移书据以产权转移书据所列的金额（不含增值税税款）为计税依据；购销合同、借款合同以合同所列的金额（不含增值税税款）为计税依据。营业账簿以账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额为计税依据。
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