资源简介

(共43张PPT)
项目七 企业其他税实务
工作内容
1、企业城市维护建设税实务
2、企业房产税实务
3、企业城镇土地使用税实务
4、企业土地增值税实务
5、企业车船税实务
6、企业印花税实务
能力目标
1.能根据有关规定计算城市维护建设税及教育费附加、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税和印花税应纳税额；
2.会根据相关涉税业务进行城市维护建设税及教育费附加、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税和印花税的会计处理；
3.能准确填制城市维护建设税及教育费附加、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税和印花税申报表，熟练进行纳税申报工作。
背景知识
《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》、《征收教育费附加的暂行规定》、《财政部、国家税务总局关于对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加有关问题的通知》、《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国房产税暂行条例实施细则》、《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》、《关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（2009年1月12日发布）、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》、《土地管理法》《中华人民共和国车船税法》、《中华人民共和印花税暂行条例》、《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》、会计基本知识、税法基本知识。
工作场景与操作程序
工作场景
见教材
操作程序
1、根据审核无误的涉税业务原始凭证，分别计算各企业应纳的城建税及教育费附加、计算企业房产税、企业城镇土地使用税、企业土地增值税、企业车船税、企业印花税；
2、填制各纳税人的《纳税申报表》及其附列资料表，办理纳税申报手续。
操作备用物品
1．记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证；
2．会计账簿：总分类账、三栏式明细账、多栏式增值税专用明细账；
3．空白纳税申报表
操作要求
1．在进行操作之前，应全面复习各税种税法，虽然它们为小税种，我们可不能轻视，对于某些企业来说，其应缴税额之和相当可观，甚至超过大税种，且其会计处理也各有特色。为了全方位提高我们的办税岗位技能我们必须认真对待它们；
2．将操作过程视同从事实际岗位工作，务必做到亲自动手，严谨认真、一丝不苟，笔笔清晰，字字端正，数据准确；
3．在操作中，参照行家提示、相关知识，相互探讨，互相学习，但不可相互抄袭、复制。
4.授课教师担当巡视员作用，作相关知识指导、相应岗位业务情景描述、答疑解难、知识总结之用。
以下为各税种相关知识学习内容
任务1 城建税和教育费附加
1.概念:
城市维护建设税（简称城建税）是以实际应交的增值税、消费税（简称两税）为计税依据征收的一种税。
2.纳税人
负有交纳两税义务的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税维护建设税的义务人。除外商投资企业和外国企业。
任务1 城建税和教育费附加
3、计税依据
城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据.
4、税率
纳税人所在地在市区的，税率为７％；
纳税人所在地在县城、镇的，税率为５％
纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为１％
任务 1城建税和教育费附加
5、应纳税额的计算公式
应纳税额＝实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率
[例1]: 位于市区的某企业2017年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。计算该企业3月份应缴纳的城市维护建设税。
应纳城市维护建设税为：
（562-102-260）×7%=14（万元）
任务1 城建税和教育费附加
6、城建税的会计处理
企业应交的城建税在“应交税金—应交城市维护建设税”中核算。
借:营业税金及附加
贷:应交税金——应交城市维护建设税
实际上交时，
借:应交税金——应交城市维护建设税
贷:银行存款
[例2]: 长沙芙蓉区湘江酿酒厂2017年11月30日计算出当月应交增值税70 000元，应交的消费税60 000元，营业地点在城乡结合部，根据当地行政区划，被确定为市区。计算该企业11月份应缴纳的城市维护建设税，并进行会计处理。
该企业应缴纳的城市维护建设税为
（70 000+60 000）×7%=9 100（元）
会计核算如下：
借：税金及附加 9 100
贷：应交税费——应交城市建设税 9 100
任务1 城建税和教育费附加
任务1城建税和教育费附加
教育费附加：
纳税人，计算核算，同城建税
征收比率
任务2 房产税
房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据而征收的一种税。
任务2 房产税
★纳税人
房产税的纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。
房产税的纳税人包括：产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。
★课税对象
房产税以房屋为征税对象。
★课税范围
《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，“房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收”。
房产税的征税范围不包括农村。
任务2 房产税
★计税依据
房产税的计税依据是房产的计税价值和房产的租金收入
任务2 房产税
★税率
采用比例税率：
——按房产的原值一次减除10%-30%后的余值计征的，税率为1.2％
——按房产出租的租金收入计征的，税率为12％
★计算：
从价计征：按房产的原值一次减除一定比例后的余值计征，公式为：
应纳税额 = 应税房产原值 ×（1 - 扣除比例）× 1.2%
任务2 房产税
从租计征是按房产出租的租金收入计征，公式为：
应纳税额 = 租金收入 × 12%
★会计核算：
“税金及附加”
任务2 房产税
★税收优惠
房产税的税收优惠是根据国家政策需要和纳税人的负担能力制定的，分为一般减免税、特殊减免税和困难减免税三种情况。
★征收管理
实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定
房产税在房产所在地缴纳。
房产不在同一地方的纳税人应按房产的坐落地点分别向所在地的主管税务机关纳税。
任务3城镇土地使用税
概念：
城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种资源税。
任务3 城镇土地使用税
特点：
①城镇土地使用税属于资源税类
—其开征的主要目的是有偿利用土地资源，提高土地效益
②城镇土地使用税是费用税
—纳税人缴纳的土地使用税计入管理费用，在企业所得税前扣除
③ 在特定的区域内征税
— 仅在城市、县城、建制镇征收(不论区域内土地的性质)
④地税按年负责征收，全额进入地方财政的收入
—按年计算，分期预交
任务3城镇土地使用税
基本税制要素
纳税人
征税范围
①拥有土地使用权的单位和个人(包括外商投资企业和外国企业)；
②实际使用人；
③土地使用权共有的，共有各方都是纳税人
城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地
大城市：
1.5—30元/m2
中等城市：
1.2—24元/m2
小城市：
0.9—18元/m2
县城、建制镇、工矿区
0.6——12元/m2
税率
注意：不包括农村集体所有的土地
任务3城镇土地使用税
其他的税制要素
减免税
纳税地点
纳税期限
其他税
制要素
按年计算，分期缴纳
应纳税额的计算
⑴以测定面积为计税依据——适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人
⑵以证书确认的土地面积为计税依据——适用于政府核发的土地证
⑶以申报的土地面积为计税依据——适用于未核发土地使用证的纳税人
（全年）应纳城镇土地使用税
=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额
注意：
纳税义务发生时间规定
任务3城镇土地使用税
小知识
城镇土地使用税的征税范围中，城市的土地包括市区和郊区的土地；县城的土地是指县人民政府所在地的城镇土地，建制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地。这些土地有属于国家的，也有属于集体所有的。
任务3城镇土地使用税
会计核算
1.分期计提城镇土地使用税时，应借记“税金及附加”科目，贷记本科目.
2.缴纳城镇土地使用税时应借记本科目，贷记“银行存款”科目。
3.本科目期末贷方余额反映应交而未交的城镇土地使用税。
4.应设置“应交税金——应交城镇土地使用税”科目
四、城镇土地使用税的会计核算
任务3城镇土地使用税
纳税申报
城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定：
购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税；
购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税；
出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税；
房地产开发企业自用、出租和出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土地使用税；
新征用的土地，如属于耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；
如属于非耕地，则自批准征用次月起缴纳土地使用税。
任务4土地增值税
纳税义务人:
转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人。
任务4土地增值税
征税范围：
转让国有土地使用权 ；地上的建筑物及其附着物连同国有土地一并转让 。
三个条件：
转让的土地的使用权是国家所有;
土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权发生转让;
转让过程中取得收入
任务4土地增值税
●税率
土地增值税采用四级超率累进税率，具体适用税率按增值额与扣除项目金额的比率确定。
任务4土地增值税
●应纳税额的计算
土地增值税以转让房地产的增值额为计税依据，适用超率累进税率，计算应纳税额。
应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）
或：
应纳税额=增值额×适用税率-
允许扣除项目金额×速算扣除系数
任务4土地增值税
应纳税额的计算可分为四步来进行，即：
1．计算增值额。增值额＝收入总额－扣除项目金额
2．计算增值率。增值率＝增值额÷扣除项目金额×100%
3．确定适用税率。根据计算得出的增值率，来确定适用税率。
4．依据适用税率计算应纳税额。
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数
任务4土地增值税
土地增值税计算案例
土地增值税核算
主营房地产开发企业：“营业税金及附加”
兼营房地产开发企业：“其他业务成本”
一般企业转让存量房：“固定资产清理”
任务4土地增值税
土地增值税的征收管理
●不论纳税人的机构所在地、经营地、居住所在地设在何处，土地增值税的纳税人均应在房地产的所在地申报纳税。
●纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。
任务5车船税
纳税义务人 ：在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人 （包含外资）。
征收范围：行驶于中国境内公共道路的车辆和船行于中国境内河流、湖泊或航海的船舶 。
税率：定额税率 ，具体地方确定。
任务5车船税
●计税依据
车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。
任务5车船税
●征税范围
下列车船免征车船税：
１.非机动车船（不包括非机动驳船）；2.拖拉机；
3.捕捞、养殖渔船；4.军队、武警专用的车船；
５.警用车船；
６.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；
７.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。
省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。
任务6印花税
印花税
是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。印花税的征税对象是印花税暂行条例所列举的各种凭证，由凭证的书立、领受人缴纳，是一种兼有行为税性质的凭证税。
任务6印花税
印花税不论是在性质上，还是在征税方法方面，都有不同于其他税种的特点。这些主要特点是：
任务6印花税
课税范围
凡在我国境内书立、领受应税凭证的，都属于印花税的课税范围。具体包括五大类：合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部确定的其他应税凭证
计税依据：
一种是凭证所载金额，如各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业帐簿中记载资金的帐簿
另一种是按件定额征收，如权利、许可证照和营业帐簿税目中除资金以外的其他帐簿。
任务6印花税
税目
共有13个税目：
（1）购销合同； （2）加工承揽合同；
（3）建设工程勘察设计合同；
（4）建筑安装工程承包合同；
（5）财产租赁合同； （6）货物运输合同；
（7）仓储保管合同； （8）借款合同；
（9）财产保险合同； （10）技术合同；
（11）产权转移书据； （12）营业帐簿；
（13）权利、许可证照。
任务6印花税
纳税办法
根据税额的大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种纳税办法。
自行贴花：
一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人
汇贴或汇缴：
一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人
委托代征：
主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税。税务机关应与代征单位签订代征委托书
课后练习
一、完成配套基本技能，进行知识温故
二、独立完成全真实训，分组组织模拟场景纳税申报过称，互评打分，作为期评过程考核分。

展开更多......

收起↑