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(共19张PPT)
项目四 企业关税及出口退税实务
企业消费税出口退税
学习目的与要求:
一、理解出口不免税也不退税、出口免税也不退税、出口免税并退税三种办法；
二、掌握 “先征后退”办理退税的计算；
三、掌握 “先征后退”办理退税的会计处理。
一、退免税的概念及原则
出口退税：是指国家将报关出口的货物在出口前所缴纳的有关税金退还给出口企业。
出口免税：是指国家对企业报关出口的货物在出口环节免征有关税金。
纳税人出口应税消费品与已纳增值税出口货物一样，国家都是给予退（免）税优惠的。
“征多少、退多少”，
“未征不退”，
基本原则
二、基本政策
三种形式
1、出口免税并退税：生产企业自营出口；外贸企业代理出口或收购后直接出口；特定货物的出口
2、出口免税不退税：出口环节免征增值税、消费税；不退税是指该货物前一环节是免税的。（如：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 ）
3、出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税、消费税；计划外出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）（对于消费税，具体指一般商贸企业）
根据出口货物或出口企业的不同，我国出口货物税收政策分为以下三种形式：
办理退免税条件：
①必须是属于增值税或消费税征税范围的货物
②货物必须经我国海关报关离境
③在财务会计上作出口销售处理
④出口货物必须收汇并已核销
出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内、外销，均不得扣除或退税。
三 退免税范围
注意
四、退免税税率
消费税的退税率：
与其征税率相同
即出口货物的消费税能够做到彻底退税
企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
五、出口应税消费品退税额的计算
1．从价征收计算退税额
应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其计算公式为：
应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率
2．从量征收计算退税额
应按货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款应退消费税税款＝出口数量×单位税额
3．复合征收计算退税额
应按货物购进和报关出口的数量以及外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其计算公式为：
应退消费税税额＝出口货物的工厂销售额×税率＋出口数量×单位税额
六、出口应税消费品的会计处理
生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以直接免税，不计算应缴消费税；生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，按先征后退办法进行核算。
1．直接免税
生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。免税后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。
1．直接免税
【例】 某卷烟厂自营出口烟丝一批，价款300万元人民币，后有10%的货物退回，转作国内销售，内销价格按外销价格80%计算
应作会计处理如下：
（1）自营出口时：
借：银行存款 3 000 000
贷：主营业务收入 3 000 000
（2）收到退货时：
借：主营业务收入 300 000
贷：银行存款 300 000
（3）转作内销时：
借：银行存款 280 800
贷：主营业务收入 240 000
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 40 800
（4）计提消费税时：（烟丝消费税税率30%）
借：营业税金及附加 72 000
贷：应交税费—应交消费税 72 000
生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品，
在将应税消费品移交外贸企业时，计算消费税，
借：应收出口退税
贷：应交税费——应交消费税
实际向税务机关缴纳时，
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款”账户
待商品出口后收到外贸企业转来的有关出口凭证，申请取得退税款时，借：银行存款
贷：应收出口退税
支付代理手续费，借：主营业务成本
贷：银行存款
已出口的应税消费品发生退关、退货而补交消费税时，做相反的会计分录。
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到代理手续费时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”账户。
2．先征后退
外贸企业从生产企业购入货物自营出口应税消费品时，在产品报关出口后，申请出口退税。退税后若发生退货或退关，应及时补交消费税。
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2．先征后退
【例】 外贸公司从某化妆品厂购入化妆品一批，增值税专用发票注明价款250万元，增值税40万元，外贸公司将该批化妆品销往国外，离岸价为40万美元（当日外汇牌价1:8.3），并按规定申报办理消费税退税。消费税税率为15%，增值税退税率为10%。上述款项均已收付。
作会计分录如下：
（1）购入化妆品验收入库时
借：库存商品 2 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 400 000
贷：银行存款 2 900 000
（2）化妆品报关出口时
借：银行存款 3 320 000
贷：主营业务收入 3 320 000
（3）结转销售成本时
借：主营业务成本 2 500 000
贷：库存商品 2 500 000
（4）不得抵扣或退税税额，调整出口成本
借：主营业务成本 150 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）150 000
（5）申请退税时
应退增值税=2 500 000×10%=250 000（元）
应退消费税=2 500 000×15%=375 000（元）
借：其他应收款 625 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 250 000
　　 主营业务成本 375 000
（6）收到出口退税时
借：银行存款 625 000
贷：其他应收款 625 000
　
课堂练习：
腾飞进出口公司2018年7月自营报关出口啤酒50吨，每吨出口价折合人民币1500元，已收到外方付款并申请出口退税。8月份，公司收到税务机关退还的消费税。9月份，有10吨啤酒因质量问题发生退货。假如购入啤酒取得的增值税专用发票注明价款为25000元。增值税出口退税率10%。
　　
账务处理如下：
（1）购入啤酒50吨验收入库时
借：库存商品 2 5000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 000
贷：银行存款 2 9 000
（2）啤酒报关出口时
借：银行存款 75000
贷：主营业务收入 75000
（3）结转销售成本时
借：主营业务成本 25 000
贷：库存商品 25 000
（4）不得抵扣或退税税额，调整出口成本
借：主营业务成本 1 500 （16-10）%*25000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 500
（5）5月份申请出口退税时：
应退增值税=2 5000×10%=2 500（元）
应退消费税=50×220=11000（元）
①借：其他应收款---应收出口退税 2500
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 2 500　　
②借：其他应收款--应收出口退税　　11000
　　 贷：主营业务成本　　 11000
(6)6月份收到出口退税款时：
　借：银行存款　　 11000 +2500
　　 贷：其他应收款-应收出口退税 11000 +2500

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