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(共19张PPT)
第五章 企业所得税实务
重点
重点、难点
重点、难点
一.纳税人
二.征税对象
三.税率
四.税收优惠
第二节 企业所得税的基本法律规定
重点
重点、难点
重点
难点
企业所得税纳税人
在我国境内的企业和其他取得收入的组织
非居民企业
居民企业
负无限纳
税义务
负有限纳
税义务
指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人
一.企业所得税的纳税人
居民企业
在中国境内注册
实际管理机构
在中国境内
非居民企业（不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内）
在中国境内
有机构场所
在中国境内
无机构场所
两
条
标
准
居民企业
非居民企业
在境内设立机构、场所
实际管理机构设在中国境内
在中国境内成立
在境内未设机构、场所
境内外所得
无限纳税义务
就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得
发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 （并入境内所得）
虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系
来源于境内所得
有限纳税义务
多选题 依据企业所得税法的有关规定，属于企业所得税纳税人的有（ ）。
A. 合伙企业 B. 个人独资企业
C. 有限责任公司 D. 股份有限公司
CD
随学随练
（一）征税范围
二.企业所得税的征税范围
1
销售货物所得
2
3
4
提供劳务所得
转让财产所得
权益性投资所得
5
利息所得 租金所得
6
7
8
特许权使用费所得
接受捐赠所得
其他所得
（空间）
（内容）
境内、境外所得
共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益（应纳税所得额）；实物或货币所得。
（二）企业所得税的征税对象
征税范围
生产经营所得
其他所得
清算所得
应税所得来源地标准的确定
Part 2
三
3、
① 不动产转让所得：按照不动产所在地。
转让财产所得
② 动产转让所得：按照转让动产的企业或机构、场所所在地。
③ 权益性投资资产转让所得：按照被投资企业所在地。
1、销售货物所得：按照交易活动发生地。
2、提供劳务所得：按照劳务发生地。
应税所得来源地标准的确定
Part 2
企业所得税的征税范围
三
4、股息、红利等权益性投资收益所得：按照分配所得的企业所在地。
5、利息、租金、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地。
Part 2
企业所得税的征税范围
单选题 依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是。 （ ）
A. 销售货物所得 B. 权益性投资所得
C. 动产转让所得 D. 特许权使用费所得
【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
D
Part 2
企业所得税的征税范围
【例题 多选题】依据企业所得税法的规定，下列关于所得来源地的确定的说法，正确的有（ ）。
A.销售货物所得按照交易活动发生地确定
B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定
C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
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随学随练
例题：
某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构。2021年该机构在中国境内取得咨询费收入500万元（不含增值税，下同），在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训费200万元，在中国取得与该分支机构无实际联系的特许权使用费所得80万元；在日本取得与该分支机构无实际联系的租金所得70万元。该企业的应纳企业所得税收入总额为多少万元？
正确答案：
该企业应纳所得税收入总额＝500＋200＋80
＝780（万元）
企业所得税适用比例税率
居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25% 。
在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20% 。享受减半征收优惠，实际税率为10% 。
符合条件的小型微利企业，适用税率为20%。
国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％。
四.企业所得税的税率
非居民企业
境内外所得
在境内设立机构、场所
虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系
在境内未设机构、场所
取得的来源于中国境内的所得
源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得
来源于境内所得
居民企业
25%
25%
20%
实际征税时适用10%的税率
基本税率与低税率
税基
税额
税率
缩小税基
减、抵、免税额
降低税率
四.企业所得税的优惠政策
×
＝
项 目 内 容
促进技术创新和科技进步方面 ①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③ “三新”研究开发费用加计75%扣除；④创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。
鼓励基础设施建设方面 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”
扶持农、林、牧、渔方面 免税8个方面；减税2个方面
节能、环保、综合利用方面 ①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；
公益事业和照顾弱势群体 ①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除； ②残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减免；④符合条件的小型微利企业的税率20%
纳税人
税收优惠
征税范围
在我国境内有生产经营所得和其他所得的企业、事业单位、社会团体组织
居民企业
非居民企业
税率
境内（外）
所得
境内所得
基本税率
低税率
优惠税率
缩小税基
降低税率
税额减免
小结
25%
20%
15%

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