资源简介

(共27张PPT)
项目五 企业所得税实务
技能目标
1．能判断居民纳税人、非居民纳税人
2．会根据业务资料计算应纳企业所得税额；
3．能进行年终企业所得税的汇缴清算纳税调整工作；
知识目标
1．掌握企业所得税的基本法规知识、应税所得额的调整和应缴所得税额的计算
2．理解企业所得税的月（季）度预缴、年终汇算清缴；
案例导读：
某企业到年末会计利润是200万元，按当年企业所得税税率计算缴纳了企业所得税是66万元。经税务师事务所审核后，企业经过纳税调整后应纳税所得额是230万元，应纳企业所得税75.9万元，企业应补缴9.9万元企业所得税。那么，会计利润和应纳税所得额之间有什么区别和联系？企业所得税的计税依据是会计利润还是应纳税所得额？通过本章的学习，将会得出答案。
5.1 所得税基本法律内容
一、企业所得税概念
1.企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。
2.企业所得税的特点
企业所得税与其他税种相比较，具有以下特点：
⑴纳税人分为居民企业和非居民企业
⑵以所得额为征税对象
⑶征税以量能负担为原则
⑷实行按年计征、分期预缴的征收办法国家与企业利润分配、征收范围广，统一实行固定比率，税负公平，纳税人与负税人一致，税负不转嫁。
流转税和所得税的主要区别：
（1）征税对象不同：
流转税 流转额（一般为收入全额）
所得税 所得额（要进行成本费用和损失的扣除）
所得税计征优点： 1)有利于促进企业加强管理；
2)能较好地体现量能课税的原则；
3)计算与确定的方法和程序较复杂。
（2）职能不同 : 流转税 以调节经济为主
所得税 以筹集财政收入为主
分析讨论：企业所得税的特点（1-4）
1.计税依据为应纳税所得额
应纳税所得额，是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度，亏损后的余额。它既不等于企业实现的会计利润额，也不是企业的增值额，更非销售额或营业额。因此，企业所得税是一种不同于商品劳务税的税种。
分析讨论
应纳税所得额与会计利润的关系：
（1）应纳税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。
（2）而会计利润则是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益。会计利润是确定应纳税所得的基础，但是不能等同于应纳税所得额。
（3）企业按照财务会计制度的规定进行核算得出的会计利润，根据税法规定做相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。
2.应纳税所得额的计算较为复杂
⑴应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 （直接法、顺算）
⑵应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （间接法：倒调）
3.征税以量能负担为原则
企业所得税以纳税人的生产、经营所得和其他所得为计税依据，贯彻了量能负担的原则，即所得多、负担能力大的，多纳税；所得少、负担能力小的，少纳税；无所得、没有负担能力的，不纳税。这种将所得税负担和纳税人所得多少联系起来征税的办法，便于体现税收公平的基本原则。
4.实行按年计征、分期预缴的征收管理办法（征收时间）
通过利润所得来综合反应企业的经营业绩，通常是按年计算、衡量的。所以，企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据，分月或分季预缴，年终汇算清缴。与会计年度及核算期限一致，有利于税收的管理和企业核算期限的一致性。
二、企业所得税的纳税义务人
（1）在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，但不包括个人独资企业和合伙企业。
　　（2）我国企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准。把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。
　　
纳税人 判定标准 纳税人范围 征税对象
居民企业 　　（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；
　　（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 　　包括：各类企业；有生产经营所得和其他所得的组织；
　　不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 来源于中国境内、境外的所得
非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；
或者（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　　在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
　　1.管理机构、营业机构、办事机构；
　　2.工厂、农场、开采自然资源的场所；
　　3.提供劳务的场所；
　　4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；
　　5.其他从事生产经营活动的机构、场所。 来源于中国境内的所得和虽来源于境外但与境内机构、场所有实际联系的所得
【单选题1】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。
　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
　　B.在中国境内成立的外商独资企业
　　C.在中国境内成立的个人独资企业
　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
【答案】C
【例题·单选题2】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。
　　A.在境外成立的企业均属于非居民企业
　　B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业
　　C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业
　　D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业
【答案】D
【例题3】我国居民企业的判定标准有（　）。
　　A.登记注册地标准
　　B.总机构所在地标准
　　C.实际管理机构地标准
　　D.生产经营所在地　　
【答案】AC
【例题4】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（　）。
　　A.股份有限公司
　　B.合伙企业
　　C.联营企业
　　D.出版社　　
【答案】B
　　【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。
　　
【例题4】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（　）。
　　A.居民企业来源于中国境外的所得
　　B.非居民企业来源于中国境内的所得
　　C.非居民企业来源于中国境外的所得
　　D.居民企业来源于中国境内的所得　　
【答案】ABD
　　【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
三、企业所得税扣缴义务人
对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国国境内的所得缴纳的所得税实行源泉扣缴的办法，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
四、税率
【提示】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。
种类 税率 适用范围
基本税率 25% 　　适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
两档优惠税率 减按20% 　符合条件的小型微利企业
减按l5% 　国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用l0%税率） 适用于在中国境内未设立机构、场所的;或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2012年度应纳税所得额- 20万元，2013年度应纳税所得额（盈利）35万元。该企业2013年度应缴纳的企业所得税为（　）万元。
　A.1.5 B.2.25 C.3 D.3.75　　
　　
【解析】。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2013年应纳企业所得税=（35-20）×20%=3（万元）。
五、所得税的税优惠政策
1.减征和免征
（1）企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。
（2）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。
（3）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。
（4）符合条件的技术转让所得居民企业技术转让符合条件的所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
2．高新技术企业优惠
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
3．小型微利企业优惠
小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：①工业企业：年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。②其他企业：年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年未的资产总额平均计算。
4．加计扣除优惠
加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，在据实扣除的基础上，还可以加扣一定比例。（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（2）企业安置残疾人员所支付的工资：在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
5．创投企业优惠
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
【例题·单选题】某企业为创业投资企业，2016年8月1日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2017年度该企业利润总额890万元；已在营业外支出中核算的未经财税部门核准，提取的风险准备金支出10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2017年该企业应纳企业所得税税额为（ ）万元。
　　A.82.5 B.85 C.187.5 D.190
【答案】D
　　【解析】（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；（2）未经核定的准备金支出，不得在税前扣除；（3）该企业应纳企业所得税税额＝[（890+10）－200×70%]×25%＝190（万元）。
6.加速折旧
　　　（1）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
　　（2）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
　　【解释】可以采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的固定资产包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采用加速折旧方法的有（ ）。
　　A.年数总和法
　　B.当年一次折旧法
　　C.双倍余额递减法
　　D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%
【答案】AC
　　【解析】（1）选项AC：采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法；（2）选项D：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%
　7.减计收收　
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
　
　8.抵免应纳税额
　　企业购置并实际使用规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
　　【解释】享受上述规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并“自身”实际投入使用上述规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

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