资源简介

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PART 02
增值税实务
01 相关条例
03 纳税申报
04 出口退税
目录
02 应纳税额的计算
成2.22222.12功PPT四要2…素
纳税义务人及
扣缴义务人
不规模纳税人的认定及管理
一般纳税人认定
及管理
相关条例
增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)和销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的企业单位和个人,就其货物销售或者提供劳务和应税服务的增值额及货物进口金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
增值税具有保持税收中性、普遍并多环节征收、实行税款抵扣制度及价外税制度的特点。
根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及扣除方式，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。我国之前实行的是生产型增值税，于2009年1月1日起我国转型全面实施消费型增值税。
2.1.1 增值税的概念
2.1.1增值税的概念
一、增值税的征税范围
二、纳税义务人和扣缴义务人
四、小规模纳税人认定及管理
三、一般纳税人和认定及管理
增值税
一、增值税的征税范围
01
1.销售及进口货物
2.提供加工、修理修配劳务
3.销售服务、无形资产或不动产
一般规定
03
从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税，其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
混合销售行为
02
1.将货物交付其他单位或个人代销
2.销售代销货物
3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售
4.将自产或委托加工货物用于非增值税项目、集体福利或个人消费
等共9种情况
视同销售货物
04
销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产适用不同税率或征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的从高适用税率。
兼营
05
1.货物期货
2.执罚部门和单位查处的商品
3.电力系统的有关收费
4.印刷企业增值税规定
5.转让土地使用权或销售不动产的同时一并销售的固定资产的政策
6.单用途商业预付卡的增值税规定
7.支付机构预付卡的增值税的规定
特殊销售项目
一、征税范围 在我国境内销售货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产、不动产及进口货物。
纳税义务人
境内销售或者提供加工修理修配劳务，销售服务、无形资产或不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
根据经营规模及会计核算的健全程度，纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。
扣缴义务人
境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
二、纳税义务人与扣缴义务人
三、一般纳税人的认定及管理
增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的纳税人为一般纳税人。
一般纳税人按认定规程，须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。
四、小规模纳税人的认定及管理
年销售在规定标准（年应税销售额为500万元）以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人为小规模纳税人。
1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。
2．补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。
3．即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。
5.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。
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4.营改增试点过渡优惠政策（1）免征增值税项目；（2）不征增值税项目；（3）即征即退增值税；（4）扣减增值税；（5）其他减免规定。
2.1.2 增值税的优惠政策
2.2 增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
二、小规模纳税人应纳税额计算
计算公式：
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
一、一般纳税人应纳税额的计算
税率 适用范围
13%基本税率 除低税率外的其他货物及应税劳务
9%低税率 暂行条例规定的5类情况
9%税率 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权
6%税率 除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为
0税率 符合条件的出口货物
3%征收率减按2% 2类
3%征收率 自产货物6类、销售服务8类、一般3类
5%征收率 2016年4月30日前取得或开发的不动产的出租或销售
（一）一般纳税人增值税适用税率
（二）销项税额的计算
当期销项税额＝销售额（不含税）×适用税率
销售额＝含税销售额÷（1+适用税率）
1.一般销售方式下的销售额
1
销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括
收取的销项税额。
价外费用 一律视为含税收入
2
下列项目不认定为价外费用：
① 向购买方收取的销项税额；
② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
③符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。
④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
【例】2019年5月，美丰电视机厂向亚细亚商场销售电视机80台，开出增值税专用发票，单价5000元，同时收取运费4520元。计算美丰电视机厂的销项税额。
解析：电视机的销售额＝80×5000＝400000（元）
运费的销售额＝4520÷（1+13%）＝4000（元）
销项税额＝（400000+4000）×13%＝52520（元）
【例】 2018年3月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时,3月5日,该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该事务所民事业务咨询服务费价格为每人800元/小时)。计算该事务所3月3日和5日应缴纳的增值税。
解析：
3月3日免费提供资产重组相关业务法律咨询,视同提供应税服务,按最近时期提供同类应税服务平均
价格计算销项税额:应纳税额(2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)
3月5日以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务,不缴税。
折扣方式 折扣目的 税务处理
折扣销售（商业折扣） 为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定 只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除
销售折扣（现金折扣） 为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定 折扣额不得从销售额中扣除
销售折让 为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后 折让额可以从折让当期销售额中扣除
2、特殊销售方式下销项额的确定：①折扣、折让方式
2、特殊销售方式下销项额的确定：①折扣、折让方式:
【例】2019年7月,美丰所属商场购买电视机,原价6000元/台(不含税),
电视机厂规定购入50台以上的可享受9折优惠,商场购入200台电视机。
请计算销项税额。
解析：
1)开具一张发票,注明按10%折扣,则:
　　销售额=6000×200×90%=1080000(元)
　　销项税额=1080000×13%=140400(元)
2)开两张发票,其中一张为红字发票120000元,则:
　　销售额=6000×200=1200000(元)
　　销项税额=1200000×13%=156000(元)
以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定
销售额，不扣减旧货物的收购价。
2、特殊销售方式下销项额的确定：②以旧换新
【例】2019年7月,美丰下属商场采取以旧换方式零售电视机,新机单价5000元,旧机折价1500元,顾客只需支付3500元就能得到新的电视机,请计算销项税额。
解析:
　　销售额=5000÷(1+13%)=4424.78(元)
　　销项税额=4424.78×13%=575.22(元)
【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购
入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清 全部货
款，工厂在货物销售后的24个月全部返还货款。
【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？
销项税额=16 800÷（1+13%）×13%×500=966371.68（元）
还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得
扣除还本支出。
2、特殊销售方式下销项额的确定：③还本销售
以物易物双方都应作为购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各
自收到的货物核算购货额并计算进项税额。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用
发票或其他合法票据的,不能抵扣进项税额。
2、特殊销售方式下销项额的确定： ④以物易物
【例】2019年5月美丰家具厂用1套单价12000元(含税)的沙发和商场换2台笔记本电脑单价6000元(含税),计算销项税额。
解析:
　　沙发销售额=12000÷(1+16%)=10344.83(元)
　　销项税额=10344.83×16%=1655.17(元)
　　电脑销售额=10344.83×2÷(1+16%)=10344.83(元)
　　销项税额=10344.83×16%=1655.17(元)
A.销售一般货物收取包装物押金的处理：
单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没
收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。
B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：
纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，
无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值
税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的
相关规定处理。
2、特殊销售方式下销项额的确定： ⑤包装物押金
2、特殊销售方式下销项额的确定：⑤包装物押金
【实务操作】美丰粮食加工厂向某单位销售大米、面粉等粮食,共计不含税销售额
为90000万元,另收取面粉袋押金5000元,因逾期不再退还,计算该业务粮食加工厂
应缴纳的增值税。
解析:
　　 销售额=90000+5000÷(1+10%)=94545.45(元)
　　
销项税额=94545.45×10%=9454.55(元)
（三）进项税额的计算
①凭票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：
A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明
的增值税税额。
B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。
C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
进口货的应纳增值税额的计算：
进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。
解析：
组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税
＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×增值税税率
【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关
核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为
13%，消费税税率15%。该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？
解析：组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－15%）
＝123529.41（元）
应纳税额＝123529.41×13%＝16058.82（元）
②计算抵扣。
外购免税农产品。进项税额＝买价×9%
“买价”为收购或销售发票上注明的价格
【烟叶特例】：
烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款×（1+10%）
应纳烟叶税税额=收购金额×20%
外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×10%
=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×10%
(卷烟销售税率为13%，扣除率为10%)
【例】2019年9月,美丰公司直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款为55.6万元,计算进项税额。
解析:
　　进项税额=55.6×9%=5.004(万元)
【例】2019年7月,美丰卷烟厂向农民收购烟叶5000千克,每千克6元,支付现金,开出合法收购凭证,计算允许抵扣的进项税额。
解析:
　　收购金额=5000×6×(1+9%)=32700(元)
　　烟叶税=32700×20%=6540(元)
　　准予抵扣进项税额=(32700+6540)×9%=35316(元)
解析:
　　进项税额=35316×9%=317844(万元)
③旅客运输服务抵扣。
自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项
税额中抵扣。未取得增值税专用发票的，暂按以下办法确定进项税额：
取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程的，按发下方法：
航空旅客运输进项税额＝（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按以下方法：
铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他车票的，按以下方法：
公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1+3%）×3%
④加计抵减。
自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照
当期可抵扣进项税加计10%，抵减应纳税额；生产、生活性服务业纳税人是
指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售
额的比重超过50%的纳税人。
纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。不得抵扣
的进项税额不得计提加计抵减额；进项税额转出的，应的转出当期相应调
减加计抵减额。
纳税人按现行规定计算抵减前的应纳税额后，分三种情形加计抵减：当期
全部不能抵减；当期全部都可以抵减；当期部分抵减。
纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的 进项税额不得计提加计抵减额。
不得抵扣进项税额的范围：
1.用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购
进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。
2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。
C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运
输业服务。
3.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和
建筑服务。
4.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务
5.接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手
续费、咨询费等费用。
6.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
应纳税额的计算公式为:
　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
=当期销售额×适用税率-当期进项税额
1.计算应纳税额时间的限定
2.扣减发生期进项税额的规定
3.销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理
4.向供货方取得返还收入的税务处理
当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣
（四）一般纳税人应纳税额的计算
(一)征收率
小规模纳税人,征收率为3%。
(二)应纳税额的计算公式
　　应纳税额=销售额×征收率
　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)
二、小规模纳税人应纳税额的计算
【例】某生产企业属小规模纳税人,2019年7月对部分资产盘点后进行处理:销售边
角料,由税务机关代开增值税专用发票,取得含税收入92800元;销售使用过的小汽车
1辆,取得含税收入72100元(原值120000元)。
计算上述业务应缴纳的增值税税额。
解析:小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。
　　应纳税额=92800÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)×2%
=4102.91(元)
　　
2.3 纳税申报
增值税纳税申报
一、纳税义务发生时间
纳税义务发生时间,是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。
(一)一般规定
(1)纳税人销售货物或者应税劳务,其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
(2)纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
(二)具体规定
(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售凭据的当天。
(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。
(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。
(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。
(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。
(7)纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。
二、纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人进口货物,应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
三、纳税地点
(1)固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经批准,可由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其所在地主管税务机关申报纳税;未开具证明的,向销售或劳务发生地的税务机关申报纳税,否则由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
(3)非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税,否则,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
(4)进口货物,应当向报关地海关申报纳税。
(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关缴纳其扣缴的税款。
增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月1日起至15日（到期日遇法定节假日顺延）。
1．提供纳税申报资料
2．填报增值税纳税申报表
附表
主表
3．办理税款缴纳手续
申报受理
网上传
送申报
数据
申报数
据导入
IC卡
报税
票表
比对
IC卡清
零解锁
上门申
报流程
网上申
报流程
二、增值税的纳税申报

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