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增值税要素认知2
学习任务一 增值税纳税申报
目录
增值税的概念
01
04
增值税纳税人
02
征税范围
03
税率与征收率
1.掌握增值税征税范围的一般规定和特殊规定；
2.掌握增值税的税率；
3.掌握增值税的税收优惠和纳税义务发生时间的规定。
1.依法纳税、诚信纳税；
2.扶持小微企业，发展民生。
知识目标
技能目标
思政元素
教学目标
1.能正确判断经济业务是否纳税；
2.能正确把握纳税义务发生时间。
一、征税范围
（一）增值税征税范围的一般规定
在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或者不动产及进口货物。
货物
1
劳务
2
服务
3
无形资产
4
不动产
5
货物：指有形动产，包括电力、热力和气体。
进口货物，指报关进口的货物。
货物
1
劳务：加工、修理修配劳务
加工，指受托加工货物；
委托方提供主要原材料，受托方受托加工，代垫辅助材料，收取加工费，加工完的货物归委托方所有。
修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
劳务
2
服务
3
服务
3
1. 交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
2. 邮政服务
邮政普遍服务 函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报
刊发行和邮政汇兑等业务
邮政特殊服务 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革
命烈士遗物的寄递等业务
其他邮政服务 邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
3. 电信服务
基础服务 语音通话服务；出售或出租带宽、波长等
网络元素
增值服务 短信和彩信服务；电子数据和信息的传输
及应用服务；互联网接入服务；卫星电视
信号落地转接等。
4. 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。
5. 金融服务
贷款服务 贷款是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务
活动。
直接收费金融服务 ①刷卡手续费收入；
②结算手续费；
③支票工本费；
④基金、账户、信托、资产、平台管理；
⑤资金清算、金融支付
保险服务 人身保险服务
财产保险服务
金融商品转让 ①外汇、有价证券、非货物期货；
②基金、信托、理财产品；
③各种金融衍生品
6. 现代服务
研发和技术服务
文化创意服务
物流辅助服务
租赁服务
鉴证咨询服务
广播影视服务
信息技术服务
商务辅助服务
7. 生活服务
教育医疗服务
文化体育服务
旅游娱乐服务
餐饮住宿服务
居民日常服务
销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产。
无形资产
4
不动产
建筑物
构筑物
销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。
不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产。
不动产
5
货物
1
劳务
2
服务
3
无形资产
4
不动产
5
（二）增值税征税范围的特殊规定
1. 视同销售行为
视同销售货物
视同销售货物的规定：
（1）委托他人代销货物——代销中的委托方；
（2）销售代销货物——代销中的受托方；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
北京
天津
视同销售
北京税务局
天津税务局
视同销售货物
视同销售货物的规定：
（1）委托他人代销货物——代销中的委托方；
（2）销售代销货物——代销中的受托方；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
便于税源监管
视同销售货物
视同销售货物的规定：
（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
外购：含税
分发的，如果不交税
不含税
确保税负均衡
汽车制造厂奖励员工汽车
视同销售货物
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
堵塞税收漏洞
视同销售服务、无形资产、不动产
1. 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务
但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外
2. 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产
但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外
3. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。
向养老院捐赠货物，交税
向养老院无偿提供服务，不交税
2.混合销售行为
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内
概念
2.混合销售行为
购买方
销售方
服务和货物打包销售，货物和服务有因果关系和内在联系
货物和服务向同一家提供，价款向同一家结算
概念
货物
服务
2.混合销售行为
税务处理
混合销售行为的税务处理需根据纳税人主要经营范围确定
收入构成
1. 价款合计，按销售货物计税
销货方
2. 价款合计，按销售服务计税
大华公司2021年6月份共销售空调 8 000台，每台售价5 000元，其中包括每台的安装费300元。属于何种行为？如何纳税？
混合销售
大华公司以销售货物为主，则发生的混合销售行为价款合计按销售货物计税。
3.兼营行为
纳税人兼有销售货物、提供劳务、销售服务无形资产和不动产，适用不同税率。
纳税人发生应税销售行为适用不同税率或征收率的，应当分别核算适用不同税率（征收率）的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率（征收率）。
兼营行为及税务处理
混合销售行为 兼营行为
具体的某项销售行为 经营范围多元化
同时涉及货物和服务 涉及不同税率的货物、劳务、服务等
货物和服务有因果关系和内在联系 货物和服务没有因果关系
价款合计计税 分开核算、分别计税
阳光公司批发销售卷烟，1月将地下仓库出租。
问：属于何种行为？如何纳税？
兼营行为
分开核算时：出租地下仓库按提供租赁服务缴纳增值税（9%），卷烟销售额按销售货物缴纳增值税（13%）。
未分开核算时：全部金额按货物销售额计算增值税（13%）。
（三）、纳税义务发生时间
委托代销：
收到代销清单
收到全部、部分货款
发出货物满180天的当天
最早原则
发出商品
1月1日
2月1日
销售
销售时
2月1日：销项税额=20000×13%=2600（元）
3月1日
收到清单时
3月1日：销项税额=10000×13%=1300（元）
4月1日
1万
案例
发出商品
1月1日
2月1日
销售
销售时
2月1日：销项税额=20000×13%=2600（元）
收款时
3月1日：销项税额=10000×13%=1300（元）
4月1日
3月1日
1万
案例
发出商品
1月1日
满180天
7月1日：销项税额=10000×13%=1300（元）
案例
销售方式 纳税义务发生时间 预收货款 货物 货物发出的当天
租赁服务 收到预收款的当天
1月1日
发出商品
2月1日
2月1日：销项税额=10000×13%=1300（元）
收到预收款
1万
案例
出租汽车
1月1日
租期：2021年1月1日到12月31日
2021年1月1日：销项税额=10000×13%=1300（元）
收到预收款
1万
案例
【案例】吉祥公司2021年4季度采取直接收款方式销售货物，不含税销售金额共计为400,000元，自行开具普通发票。
分析：
吉祥公司采取直接收款方式进行销售，因此吉祥公司增值税的纳税义务发生时间为开具发票的当天。
先开发票的，为开具发票的当天。
总结
二、增值税税率和征收率
税率
征收率
基本税率
3%
5%
低税率
13%
9%
6%
0%
销售除9%低税率外货物
加工修理修配
13%
有形动产的租赁
进口除9%低税率外货物
生活必需品类
（1）粮食、食用植物油；
（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
（3）食用盐
文化用品类
（1）图书、报纸、杂志
（2）音像制品、电子出版物
农业生产资料类
初级农产品、饲料、化肥、农机、农药、农膜、二甲醚
9%
销售货物
提供交通运输
邮政
基础电信
建筑
不动产租赁服务
转让土地使用权
9%
销售不动产
销售服务
交
友
基础
房地产
增值电信服务
金融服务
现代服务（租赁服务除外）
生活服务
转让土地使用权以外的其他无形资产
标题
内容
6%
销售服务
0%
出口货物、劳务、境内单位和个人发生的跨境应税行为
征收率
小规模纳税人的简易计税；
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（动产），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收；
小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产（动产）以外的物品，应按3%的征收率征收增值税；
一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产（动产），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；
纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
1
2
3
4
5
3%
征收率
一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产选择简易计税方法计税；
房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税方法；
小规模纳税人销售不动产、出租不动产；
一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产；
纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的；
1
2
3
4
5
6
5%
一般纳税人提供人力资源外包服务。
案例：吉祥公司（小规模纳税人）。问题：请判断吉祥公司增值税的征收率。
3%
包装食品
日用器皿
日用杂货
案例：阳光公司（一般纳税人）问题：请判断阳光公司增值税税率和征收率。
13%
批发卷烟
出租2012年3月购置的地下仓库
5%

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