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(共55张PPT)
学习任务二 消费税纳税实务
消费税税法要素认知
征收对象
2
税率
3
4
纳税义务时间
纳税期限
5
纳税地点
6
纳税人
1
掌握消费税税收要素
遵从税法规定
做到诚信纳税
知识目标
技能目标
思政元素
教学目标
准确识别税收要素
掌握相关税法规定
征收对象
2
税率
3
4
纳税义务时间
纳税期限
5
纳税地点
6
纳税人
1
《中华人民共和国消费税暂行条例》明确规定，对白酒征收消费税。
消费税
征收范围
生产主体？
批发主体？
零售主体？
中华人民共和国消费税暂行条例：
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。
凡事往往都有个例外
生产主体
加工主体
批发主体
凡事往往都有个例外
零售主体
金银首饰、钻石及钻石饰品
凡事往往都有个例外
生产主体
进口主体
零售主体
超豪华小汽车
问题：请根据以下信息判定阳光公司是不是消费税纳税人？
汉东市阳光实业有限公司（以下简称阳光公司）主要从事本省（市、自治区）卷烟雪茄烟购进、批发；自有房屋租赁；仓储。
征收对象
2
税率
3
4
纳税义务时间
纳税期限
5
纳税地点
6
纳税人
1
插入《 消费税征税范围的确定及对消费者的影响》动画
为什么对以下商品征收消费税？
消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。
问题：消费税与增值税均属于流转税，二者在征税范围上存在什么关系？
增 值 税
消 费 税
奢侈品
污染环境或资源稀缺
有害健康
消费税具体征税范围以税目方式列举体现。
税目 详解
烟 包括卷烟、雪茄烟、烟丝
酒 白酒
黄酒
啤酒
其他酒，如药酒、葡萄酒等。
税目 详解
高档化妆品（含套装） 高档的界定：
不含增值税价格在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的。
不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
高档手表 销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表
贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
其他贵重首饰和珠宝玉石
高尔夫球及球具 包括球、球杆、球包（袋）以及高尔夫球的杆头、杆身和握把（不包括球帽）
除上述以外，还包括：
成品油
电池
涂料
鞭炮、焰火
摩托车
游艇
木制一次性筷子
实木地板
案例：阳光公司（一般纳税人）业务信息如下
阳光公司采取直接收款方式销售卷烟，12月不含税销售金额共计为10,696,902.66元（计入“主营业务收入”科目），均签订买卖合同，并开具增值税专用发票。
问题：请问阳光公司上述业务是否属于消费税征税范围？
案例：阳光公司（一般纳税人）业务信息如下
阳光公司2021年12月采购卷烟（假定没有存货，当月根据销售情况与供应商结算），取得的增值税专用发票显示不含税金额8,269,026.55元（计入“主营业务成本”科目），增值税税额1,074,973.45元，均签订买卖合同。
问题：请问阳光公司上述业务是否属于消费税征税范围？
征收对象
2
税率
3
4
纳税义务时间
纳税期限
5
纳税地点
6
纳税人
1
一、消费税税率的类别
比例税率——如：高档手表税率20%
定额税率——如：黄酒税率240元/吨
复合税率——如：白酒税率20%再加0.5元/500克
二、不同类别税率适用对象
比例税率：高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、鞭炮焰火、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 、铅蓄电池、涂料
定额税率：黄酒、啤酒和成品油
复合税率：卷烟、白酒
三、不同环节税率的适用
生产环节：
加工环节：
批发环节： 11%+0.005元/支
甲类— 56%+0.003元/支
乙类— 36%+0.003元/支
甲类— 56%+0.003元/支
乙类— 36%+0.003元/支
零售环节：
金银首饰、钻石及钻石饰品
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%
其他贵重首饰和珠宝玉石 10%
四、特点情形税率的适用
1. 兼营不同税率应税消费税
纳税人
白酒
葡萄酒
20%＋0.5元/500克
10%
2. 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售
白酒
葡萄酒
＋
＝
20%＋0.5元/500克
10%
案例：阳光公司（一般纳税人）业务信息如下
阳光公司采取直接收款方式销售卷烟，12月不含税销售金额共计为10,696,902.66元（计入“主营业务收入”科目），均签订买卖合同，并开具增值税专用发票。
问题：请问阳光公司销售卷烟适用什么类别消费税税率？
征收对象
2
税率
3
4
纳税义务时间
纳税期限
5
纳税地点
6
纳税人
1
一、销售应税消费品的纳税义务时间
1. 采取赊销和分期收款结算方式的
赊销和分期收款
有合同
约定付款日期
书合同面约定的收款日期的当天
未约定付款日期
发出应税消费品的当天
无合同
2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
A公司
B公司
2021年10月10日发货
2021年9月12日收款
√
3.采取托收承付和委托银行收款方式的
A公司
B公司
发货
委托收款
银行
承诺付款
√
√
4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
注意：取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期。
总结：结算方式不同，纳税义务时间不同
二、纳税人自产自用应税消费品纳税义务时间
化妆品制造公司
职工
2021年3月8日赠送高档化妆品
移送使用的当天
√
三、纳税人委托加工应税消费品纳税义务时间
A公司
B公司
委托加工
提货
的当天
√
四、纳税人进口应税消费品纳税义务时间
报关进口的当天
√
案例：阳光公司（一般纳税人）业务信息如下
阳光公司采取直接收款方式销售卷烟，12月不含税销售金额共计为10,696,902.66元（计入“主营业务收入”科目），均签订买卖合同，并开具增值税专用发票。
问题：请问阳光公司销售卷烟的消费税纳税义务时间是什么时候？
征收对象
2
税率
3
4
纳税义务时间
纳税期限
5
纳税地点
6
纳税人
1
纳税义务发生时间
纳税期限
纳税申报时间
如何准确区分纳税义务发生时间、纳税期限与纳税申报时间？
纳税期限
纳税申报时间
纳税义务发生时间
一、按期纳税
1.纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度；
注意：纳税人的具体纳税期限，由税务机关根据纳税人的应纳税额的大小分别核定。
（1）以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
例：以3日为纳税期限举例
当 月 次 月
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 1~15日
纳税期限
预缴
申报期
（2）纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；
例：以一个月为纳税期限举例
当 月 次 月
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 1~15日
纳税期限
申报期
注意：上述不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
2.纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
案例：汉东市阳光实业有限公司（以下简称阳光公司）主要从事本省（市、自治区）卷烟雪茄烟购进、批发；自有房屋租赁；仓储。企业涉税信息如下：
增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加、印花税、契税、土地增值税、车辆购置税、个人所得税、企业所得税按月申报。
问题：请问阳光公司消费税纳税期限和纳税申报时间是？
征收对象
2
税率
3
4
纳税义务时间
纳税期限
5
纳税地点
6
纳税人
1
公司所在地
发货地
结算地
如何确定纳税地点？
1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
管辖
机构所在地
居住地
2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
酒厂A
酒厂B
委托方
受托方
管辖
委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
筷子厂
个人
委托方
受托方
管辖
3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
高档化妆品
进口人
代理人
管辖
4.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
　　 　　
酒厂
销售点
消费者
5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
酒厂
（总公司）
酒厂
（分机构）
消费者
消费者
案例：汉东市阳光实业有限公司（以下简称阳光公司）主要从事本省（市、自治区）卷烟雪茄烟购进、批发；自有房屋租赁；仓储。企业基本信息如下：
纳税人识别号为：92450102208361358D。
开户银行：中国工商银行股份有限公司汉东幸福支行。
单位地址：汉东市东城区宏发大厦2-203号。
问题：请问阳光公司的纳税地点是？

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