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纳
税
实
务
第七版
生活与税收：进口篇
双11来啦！
第五章 关税
生活与税收：进口篇
行邮税：关税、增值税和消费税三税合一
自2019年4月9日起，行邮税税率13%、20%和50%
进口环节关税
进口环节增值税
进口环节消费税
按货物征税
在跨境电商网站购买限制以内商品，关税税率暂定为零，增值税和消费税按法定税率70%征收
货物
物品
跨境电商
第五章 关税
Diagram
课程导入
目
录
壹 | 认识关税
贰 | 关税的计算
叁 | 关税的核算
肆 | 关税的缴纳
第五章 关税
壹 | 关税概述
第五章 关税
第五章 关税
关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。
在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但是，当某国在国境内设立了自由港、自由贸易区时，这些区域就进出口关税而言处于关境之外，这时，该国的关境小于国境；当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则时，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只就来自或运往其他国家的货物进出共同关境时征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧盟。
征收关税是海关的重要职责。在我国，海关还代征国内某些税费，如代税务机关征收进口商品的增值税、消费税，代交通部门征收船舶吨税等。
第五章 关税
关税作为一个古老而独特的税种，除了具有一般税收的特点以外，还具有以下特点：
（一）征收的对象是进出境的货物和物品
关税是对进出境的货品征税，在境内和境外流通的货物，不进出关境的不征收关税。
这里所说的“境”，是指“关境”，即指海关法规可以全面实施的领域。
（二）关税是单一环节的价外税
关税的完税价格中不包括关税，即在征收关税时，是以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内。
但海关代为征收增值税、消费税时，其计税依据包括关税在内。
（三）有较强的涉外性
关税只对进出境的货物和物品征收。因此，关税税则的制定、税率的高低，会直接影响到国际贸易的开展。随着世界经济一体化的发展，世界各国的经济联系越来越密切，贸易关系不仅反映简单经济关系，而且成为一种政治关系。这样，关税政策、关税措施也往往和经济政策、外交政策紧密相关，具有涉外性。
第五章 关税
关税的征税对象：准予进出境的货物和物品
理解：“货物”和“物品”的区别
理解：“国境”和“关境”的区别
第五章 关税
关税分类：
进口关税
出口关税
过境关税
关税壁垒
非关税壁垒
普通关税
优惠关税：最惠国关税、协定优惠关税和特定优惠关税
从量税税
从价关税
复合关税
滑准关税
正税
附加税
反倾销关税
反补贴关税
保障措施关税
报复性关税
第五章 关税
关税的纳税义务人：
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。
第五章 关税
从价关税：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
从量关税：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
复合关税：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
滑准关税：
应纳税额==应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
第五章 关税
贰 | 关税计算
第五章 关税
进口关税的计算（从价税率商品适用）
应纳关税税额=关税完税价格×税率
关税完税价格的确定：
1.以成交价格为基础的完税价格
2.海关估价法
3.特殊进口货物的完税价格
4.进口货物相关费用的核定
第五章 关税
【业务1】某工艺品进出口公司从泰国进口宝石10吨，进口申报价格为50万元人民币，进口过程中另外支付5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。
假设前例以FOB价格成交，已知单位运费500元/吨，保险费率为2.5‰。计算该公司应纳关税税额。
【业务2】某公司进口美国产蓝带啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶500毫升，价格为CIF3000美元/箱。已知进口日美元外汇牌价6.4。啤酒适用3元/升的关税税率。计算应纳进口关税。
【业务3】公司进口2台日本产电视摄像机，价格为CIF13000美元，计算应纳关税。进口报关日美元外汇牌价中间价6.4。摄像机适用13280元/台的从量税，3%的从价税。
第五章 关税
应纳出口关税=关税完税价格*税率
关税完税价格=FOB/（1+出口关税税率）
出口关税的计算
出口货物的完税价格：
1.以成交价格为基础的完税价格
2.出口货物海关估价方法
第五章 关税
【业务4】某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元（FOB），其中含有支付给国外的佣金折合人民币2万元，理仓费折合人民币8万元。该产品出口关税税率10%，计算应纳关税税额。
第五章 关税
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2023年11月进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元，相关税金10万元，卖方佣金2万元，运抵我国海关前发生运杂费和保险费18万元。另购买设备一套，支付给国外的货价35万元，运抵我国海关前发生的运载费和保险费5万元。散装化妆品和设备均已验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发6000件，取得不含税销售额290万元；零售800件，取得含税销售额551.48万元。
假设：化妆品进口关税率40%，设备关税率20%。化妆品消费税率为15%，化妆品和设备均使用13%的增值税税率。
要求：该企业应关税、消费税、增值税金额？
分析该进口化妆品的成本构成比例。
你对该企业的化妆品销售渠道和定价策略如何评价？你有何建议？
课后思考
叁 | 关税核算
第五章 关税
第五章 关税
进口关税：“材料采购”、“在建工程”等
出口关税：“税金及附加”
关税的核算
第五章 关税
进口关税的核算
企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过“应交税费”账户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。
商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过“应交税费-应交关税”账户核算。
第五章 关税
代理进口业务，对受托方来说，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。
因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付。
代理进出口业务，在会计核算上也要通过“应交税费”账户反映。
第五章 关税
一般进口业务核算步骤(业务处理程序不同，下列顺序可能有变化）：
1.收到委托单位划来进口货款
2.对外支付进口商品款
3.计算、支付进口关税
4.将进口商品交付委托单位并收取手续费
5.与委托单位结算
第五章 关税
肆 | 关税的缴纳
第五章 关税
（二）主管地纳税
主管地纳税也称集中纳税。纳税人缴纳关税时，经海关办理有关手续，进出口货品由纳税人住址所在地海关（主管地海关）监管其通关，关税也在纳税人住址所在地（主管地）缴纳。这种方式只适用于集装箱运载货物时使用。
纳税人缴纳关税时，需填写“海关进口关税专用缴款书”并携带有关单证。
一、关税的缴纳方法
海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，可以在关境地征收，也可以在主管地征收。
（一）关境地征收
关境地征收即口岸纳税，它不管纳税人的地址在哪里，进出口货品在哪里通关。这是关税常见的缴纳方法。
第五章 关税
二、关税的缴纳时间
进口货物自运输工具申报进境之日起
14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的进口环节代征税额，并填发税款缴款书。纳税义务人应当自海关填发该缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。
逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。纳税义务人、担保人超过3个月仍未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制措施：
（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。
（2）将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。
（3）扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。
第五章 关税
三、关税的退税
有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或者他们的代理人，可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。
（1）因海关误征，多纳税款的。
（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关查验属实的。
（3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。
按规定，上述退税事项，海关应当自受理退税申请之日起30日内做出书面答复并通知退税申请人。
第五章 关税
四、关税的补缴
进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向收发货人或者他们的代理人补征。
因收发货人或他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在3年内可以追征；
特殊情况，追征期可以延至10年。骗取退税款的，可无限期追征。
第五章 关税
五、关税的纳税争议处理
纳税义务人对海关确定的进出口货物的征税、减税、补税或者退税等有异议时，应当先按照海关核定的税额缴纳税款，然后自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。
逾期申请复议的，海关不予受理。
海关应当自收到复议申请之日起60日内做出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；
纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内，向人民法院提起诉讼。
第五章 关税

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