资源简介

(共30张PPT)
学习任务十二 企业所得税纳税实务
资产类项目纳税调整及弥补亏损
目录
固定资产的税务处理
01
无形资产的税务处理
02
企业所得税弥补亏损
03
掌握固定资产折旧的税务处理。
税收鼓励企业增加创新投入。
知识目标
技能目标
思政元素
教学目标
能申报企业所得税弥补亏损明细表。
目录
固定资产的税务处理
01
无形资产的税务处理
02
企业所得税弥补亏损
03
折旧
加速折旧
固定资产成本的补偿，企业的一项费用
固定资产成本加快得到补偿，递延征税
增强企业未来的竞争力和融资能力
序号 固定资产名称 计量单位 数量 入帐日期 原值 计提月份 残值率 月折旧 1-11月折旧 已用月数 累计折旧
001 宏发大厦2-203 套 1 2012年3月 927,000.00 240 5% 3,669.38 40,363.18 116 425,648.08
002 宏发大厦地下仓库 间 2 2012年3月 566,500.00 240 5% 2,242.40 24,666.40 116 260,118.40
003 联想台式电脑 台 5 2019年9月 40,384.60 36 5% 1,065.70 11,722.70 26 27,708.20
004 复印机 台 1 2020年1月 25,728.16 36 5% 678.94 7,468.34 22 14,936.68
005 档案柜 组 2 2020年3月 10,601.78 60 5% 167.86 1,846.46 20 3,357.20
006 打印机 台 1 2020年1月 13,106.80 36 5% 345.87 3,804.57 22 7,609.14
其他部门小计 1,583,321.34 8,170.15 89,871.65 739,377.70
007 吉利汽车 辆 1 2018年2月 126,591.25 48 5% 2,505.45 27,559.95 45 112,745.25
008 联想笔记本电脑 台 3 2019年9月 24,307.68 36 5% 641.45 7,055.95 26 16,677.70
销售部门小计 150,898.93 3,146.90 34,615.90 129,422.95
合计 1,734,220.27 　 11,317.05 124,487.55 868,800.65
11月末固定资产折旧表
2021-11 金额单位：人民币元
业务B-6：12月20日，阳光公司新购入车辆一辆，取得的机动车销售统一发票显示不含税金额128,318.58元，增值税税额16,681.42元，签订了车辆买卖合同。
一、固定资产的计税基础
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括①房屋、建筑物、②机器、机械、运输工具以及③其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
企业在2023年12月31日前新购进的设备、器具（指房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
一、固定资产的计税基础
历史成本
公允价值
重置价值
购买价款+支付的相关税费
公允价值+支付的相关税费
二、固定资产折旧的范围
税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（2）以经营租赁方式租入的固定资产；
（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（5）与经营活动无关的固定资产；
（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
三、固定资产折旧的计提方法
1.时间
新增的固定资产，投入使用次月起计算折旧；停止使用的固定资产，停止使用的次月起停止计算折旧。
2.方法
直线法计提折旧，准予扣除。按税法规定加速折旧，加速折旧额可税前扣除。
四、固定资产的折旧年限与纳税调整
（一）折旧年限
税法规定的最低折旧年限：
1.房屋、建筑物，为20年；
2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
5.电子设备，为3年。
提示：加速折旧缩短折旧年限的，不低于规定年限的60%。
四、固定资产的折旧年限与纳税调整
（二）纳税调整
1.会计年限<税法最低年限 会计折旧费>税法折旧费 纳税调增
2.会计年限>税法最低年限 会计折旧费<税法折旧费 无须调整
序号 固定资产名称 计量单位 数量 入帐日期 原值 计提月份 残值率 月折旧 1-11月折旧 已用月数 累计折旧
001 宏发大厦2-203 套 1 2012年3月 927,000.00 240 5% 3,669.38 40,363.18 116 425,648.08
002 宏发大厦地下仓库 间 2 2012年3月 566,500.00 240 5% 2,242.40 24,666.40 116 260,118.40
003 联想台式电脑 台 5 2019年9月 40,384.60 36 5% 1,065.70 11,722.70 26 27,708.20
004 复印机 台 1 2020年1月 25,728.16 36 5% 678.94 7,468.34 22 14,936.68
005 档案柜 组 2 2020年3月 10,601.78 60 5% 167.86 1,846.46 20 3,357.20
006 打印机 台 1 2020年1月 13,106.80 36 5% 345.87 3,804.57 22 7,609.14
其他部门小计 1,583,321.34 8,170.15 89,871.65 739,377.70
007 吉利汽车 辆 1 2018年2月 126,591.25 48 5% 2,505.45 27,559.95 45 112,745.25
008 联想笔记本电脑 台 3 2019年9月 24,307.68 36 5% 641.45 7,055.95 26 16,677.70
销售部门小计 150,898.93 3,146.90 34,615.90 129,422.95
合计 1,734,220.27 　 11,317.05 124,487.55 868,800.65
11月末固定资产折旧表
2021-11 金额单位：人民币元
2018年1月1日以后购置，可以一次性扣除
投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除，即2022年度
业务B-6：12月20日，阳光公司新购入车辆一辆，取得的机动车销售统一发票显示不含税金额128,318.58元，增值税税额16,681.42元，签订了车辆买卖合同
目录
固定资产的税务处理
01
无形资产的税务处理
02
企业所得税弥补亏损
03
世界著名的可口可乐公司的品牌是通过其秘密配方和出众营销能力的组合形成的，它是创新活动和组织设计共同作用的结果。有关专家估计了《财富》100家（美国最大的100家）公司有形资产投资和IT投资与市场价值的相关性。结果表明，1美元有形资产投资在市场上的估价平均接近1美元，而1美元IT投资对应的市场价值接近10美元。这充分说明了无形资产在企业价值创造方面的作用。
案例-无形资产的价值
无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
案例：
1.2021年3月18日，A公司购入一项生产特许权，实际支付价款300万元，相关税费2万元，专业服务费5万元，为引入该商品发生了广告宣传费3万元，预计使用寿命为10年。
请问：
（1）该项无形资产的入账价值和计税基础分别是多少？
（2）分析该项无形资产2021年应计提的摊销及纳税调整。
一、无形资产的计税基础
提示：会计规定，初始购入时，与引入新产品相关的宣传费不计入无形资产的入账价值。
二、无形资产的摊销
1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
（2）自创商誉；
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予在企业所得税前扣除。
（3）与经营活动无关的无形资产；
（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
二、无形资产的摊销
2.无形资产的摊销方法
会计上可自行选择摊销方法，如直线法、产量法、加速摊销法等，而税法上只允许采用直线法。
自无形资产可供使用时起至终止确认时止，当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。
二、无形资产的摊销
3.无形资产的摊销年限
会计上将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命无限的无形资产。对于使用寿命有限的无形资产按预计使用寿命内进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，会计上不需要摊销，但在每个会计期间进行减值测试。
税法不区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。税法规定采用直线法摊销，摊销年限不得少于10年。
提示：作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
案例：
1.2021年3月18日，A公司购入一项生产特许权，实际支付价款300万元，相关税费2万元，专业服务费5万元，为引入该商品发生了广告宣传费3万元，预计使用寿命为10年。
请问：
（1）该项无形资产的入账价值和计税基础分别是多少？
（2）分析该项无形资产2021年应计提的摊销及纳税调整。
解析：
（1）计税基础=310万，入账价值=307万
（2）税法规定可以扣除的摊销额=3100000÷10×10/12=258333.3（元）
会计当年计提的摊销额=3070000÷10×10/12=255833.3（元）
目录
固定资产的税务处理
01
无形资产的税务处理
02
企业所得税弥补亏损
03
案例：兴盛公司成立于2015年，该企业适用的企业所得税税率为25%、一直执行5年亏损弥补规定，其2015年至2021年未弥补亏损前的企业所得税应纳税所得额（万元）情况如下表：
问题：兴盛公司2021年的应纳税所得额是多少？
企业所得税的亏损弥补
企业所得税的亏损弥补
一、什么是亏损？
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入- 各项扣除<0
企业所得税角度的“亏损”
会计利润总额<0
企业所得税的亏损弥补
二、亏损弥补的计算
企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过“5年”。
企业所得税的亏损弥补
二、亏损弥补的计算
5年
共200万元
210-200=10（万元）
2015年的亏损剩余10万元不能再得到税前弥补
5年
最长不超过5年，是指从亏损年度的下一年开始计算起，以连续、不间断的5年作为弥补期，无论这5年内是盈利还是亏损。
2015年亏损弥补：
企业所得税的亏损弥补
二、亏损弥补的计算
共200万元已用于弥补2015年亏损
5年
弥补2016年的亏损60万元
问题：兴盛公司2021年的应纳税所得额是多少？
解答：兴盛公司2021年的应纳税所得额是40万元。

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