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(共48张PPT)
学习任务十二 企业所得税纳税实务
企业所得税应纳税所得额的计算
目录
销售货物收入的确认
01
处置资产收入的确认
02
扣除项目的原则及范围
03
应纳税所得额的计算方法
04
掌握收入和扣除的确认方法。
诚信经营、依法纳税。
知识目标
技能目标
思政元素
教学目标
能正确计算应纳税所得额。
目录
销售货物收入的确认
01
处置资产收入的确认
02
扣除项目的原则及范围
03
应纳税所得额的计算方法
04
以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
收入总额包括
（一）销售货物收入
（二）提供劳务收入
（三）处置资产收入
（四）其他收入
收入总额
销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
税法上收入确认的条件
（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。
（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。
（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
会计上
收入确认的关键条件是客户取得相关商品控制权。5步法
会计上
收入确认的关键条件是客户取得相关商品控制权。5步法：
第一步，识别与客户订立的合同
第二步，识别合同中的单项履约义务。
第三步，确定交易价格。
第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。
第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。
收入确认的时间
⑴销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
⑵销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
⑶销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
⑷销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
⑸以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
【例】A公司是一个设备生产企业，2019年10月1日销售10台设备，价值100万元（不含税），按合同规定，分5个月并于每月10日收款，每期收取全部款项的20%，该种产品的成本为60万元。请问在税务处理上，2019年A公司如何确认收入？
分析：
因为合同规定分5个月并于每月10日收款，因此2019年10月10日、11月10日和12月10日各收款20万元(不含税)，2019年全年确认收入60万元。
商家的促销策略有哪些？
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。
（1）现金折扣，按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。
（2）商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。
1/20
n/30
收入确认的金额
【例】B公司是一家文具生产企业。2019年6月1日销售给C公司1000支钢笔，每支钢笔不含税价格为100元，由于C公司购买数量多，B公司按原价的9折优惠销售，并提供1/20,n/30的销售折扣。C公司6月18日付款，B公司将折扣部分与销售额同开在一张发票上，请问在税务处理上B公司如何确认收入？
借：银行存款等 100800
财务费用 900
贷：主营业务收入 90000
（一般纳税人）应交税费—应交增值税（销项税额） 11700
头脑风暴1：请问如果是小规模纳税人呢？如何处理？
（3）销售折让，应当在发生时冲减当期销售货物收入。
（4）销售退回，应当在发生时冲减当期销售货物收入。
（5）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
（6）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例】D公司（一般纳税人），2019年8月采取“以旧换新”方式销售10台空调，每台新空调含税价10,000元，每台旧空调不含税折价200元，实际收到含税价98,000元，并注明已扣除旧空调折价2,000元。请问在税务处理上，此项业务确认的收入是多少？
借：银行存款等 98000
库存商品—旧空调 2000
贷：主营业务收入 88495.58
应交税费—应交增值税（销项税额）11504.42
⑻企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
【例】E公司（一般纳税人）在五一期间举行促销活动，消费者购买一部手机赠送一个耳机。每部手机不含税售价3,000元，一个耳机不含税售价100元。请问在税务处理上，如何确认收入？
分析：
一部手机的销售收入=3, 000×（3 ,000÷3,100）=2903.23（元）
一个耳机的销售收入=3,000×（100÷3,100）=96.77（元）
注意：赠送的耳机增值税中是需要做视同销售收入处理，那在会计上如何处理？
微信支付宝结算：
借：应收账款 3390（3000×1.13）
销售费用 113
贷：主营业务收入—手机 2903.23
主营业务收入——耳机 96.77
应交税费—应交增值税（销项税额） 403 （3100×13%）
假定支付宝扣除1%手续费
借：其他货币资金 3356.1
财务费用 33.9
贷：应收账款 3390
劳务收入
企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
⑴安装费。应根据安装完工进度确认收入。
⑵宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。
⑶软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
⑷服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
⑸艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。
⑹会员费。入会后所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。
加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
⑺特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
⑻劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。
【例】 F公司2019年5月1日接受一项设备安装任务，安装期十个月，合同总收入30万元，至年底已预收安装费25万元，实际发生安装费用16万元，预计还会发生4万元。请分析2019年F公司此项设备安装任务应当确认的收入和成本各是多少？
分析：
F公司此项设备安装任务的完工进度=16÷（16＋4）＝80%
2019年F公司此项设备安装任务应确认收入=30×80%＝24（万元）
2019年F公司此项设备安装任务应确认成本=20×80%＝16（万元）。
目录
销售货物收入的确认
01
处置资产收入的确认
02
扣除项目的原则及范围
03
应纳税所得额的计算方法
04
一、关于资产的处置是否确认收入的一些疑问
疑问1、企业将自产产品从位于北京的总公司仓库，转移到位于河南郑州的销售分公司仓库待售，是否需要确认销售收入？
疑问 2、企业将外购的电水壶作为礼品赠送给客户，由于未发生货币资金的流入，是否不需要确认销售收入？
是否确认收入？
一、关于资产的处置是否确认收入的一些疑问
疑问 4、房地产开发企业将自建的商品房出租，是否需要就该商品房确认销售收入？
疑问 3、一家生产月饼的企业，中秋节前夕将自产月饼发放给职工作为中秋节福利，是否需要确认销售收入？
是否确认收入？
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：
二、处置资产收入相关规定
1、将资产用于生产、制造、加工另一产品；
2、改变资产形状、结构或性能；
3、改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
4、将资产在总机构及其分支机构之间转移；
5、上述两种或两种以上情形的混合；
6、其他不改变资产所有权属的用途。
资产所有权属未发生改变，不视同销售、不需确认收入的情形
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：
二、处置资产收入相关规定
1、用于市场推广或销售；
2、用于交际应酬；
3、用于职工奖励或福利；
4、用于股息分配；
5、用于对外捐赠；
6、其他改变资产所有权属的用途。
资产所有权属已发生改变，应视同销售确认收入的情形
二、处置资产收入相关规定
属于外购的资产，应按公允价值确定销售收入。
属于企业自制的资产：按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。
01
02
发生视同销售行为时，销售收入金额如何确定？
三、疑问解答
疑问1 企业将自产产品从位于北京的总公司仓库，转移到位于河南郑州的销售分公司仓库待售，是否需要确认销售收入？
解答1：此事项属于“将资产在总机构及其分支机构之间转移”的情形，资产的所有权属实质上并未发生改变，不视同销售，不需确认收入。
三、疑问解答
疑问2 企业将外购的电水壶作为礼品赠送给客户，由于未发生货币资金的流入，是否不应确认销售收入？
解答2： 资产也即电水壶的所有权属发生了改变，应视同销售，按照电水壶的公允价值确销售认收入 。
三、疑问解答
疑问3 一家生产月饼的企业，中秋节前夕将自产月饼发放给职工作为中秋节福利，是否需要确认销售收入？
解答3：将自产产品作为福利发放给职工，资产的所有权属实质上发生了改变，应视同销售，按照企业销售同类月饼的价格确认销售收入。
三、疑问解答
疑问4 房地产开发企业将自建的商品房出租，是否需要就该商品房确认销售收入？
解答4： 资产也即商品房的所有权属未发生改变，仍归该房地产开发企业所有，不应视同销售，不需确认收入 。
目录
销售货物收入的确认
01
处置资产收入的确认
02
扣除项目的原则及范围
03
应纳税所得额的计算方法
04
一、权责发生制原则
是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。
二、配比原则
是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。
三、合理性原则
是指符合生产经营活动常规应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
税前扣除项目的原则
扣除项目的范围
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
思考：
1.什么是与取得收入无关的支出？
2.合理的支出怎么界定？
3.扣除的时候依据什么？
注意几点：
①企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。
②企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
③企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
【例】A公司2015年取得财政拨款800万元，实现其他所得150万元（假设该项所得应税），当年发生支出500万元，其中用财政拨款形成的支出200万元，假设支出均在税法规定的额度之内，不考虑其他因素，请分析该事业单位2015年税前可以扣除的金额是多少？
500-200=300万
㈠ 成本
成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。
直接成本，可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。
间接成本，必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。间接成本
㈡ 费用
费用是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。
㈢ 税金
税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。
扣除的方式有两种：一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。
价外税
除
【例】A公司2019年销售货物实际缴纳增值税30万元、消费税20万元、城建税3.5万元、教育费附加1.5万元，还交纳房产税2万元、城镇土地使用税1万元、印花税1.2万元，个人所得税2万元，A公司当期所得税前可扣除的税金是多少？


㈣ 损失
损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
问题：非正常的损失能不能扣除？
保险公司赔偿部分怎么处理？
【例】A公司2019年发生的资产损失业务如下：因发生自然灾害，毁损原材料价值为200万元（13%税率商品），责任人赔偿为10万元，保险公司赔偿为100万元，请问这项财产损失所得税前扣除的金额是多少？
借：营业外支出—非正常损失 1160000
其他应收款—×× 100000
其他应收款—保险公司 1000000
贷：原材料 2000000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）260000
目录
销售货物收入的确认
01
处置资产收入的确认
02
扣除项目的原则及范围
03
应纳税所得额的计算方法
04
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额
-允许弥补的以前年度亏损
应纳税所得额的计算方法
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额（简称纳税调增）
-纳税调整减少额（简称纳税调减）
直接计算法公式：
间接计算法公式：
实务中主要使用的方法
什么是纳税调增增加额和纳税调增减少额？
应纳税所得额的计算方法
案例：兴盛公司的主营业务是销售手机，历年都是盈利的。2021年的收入总额是1000万元，成本费用总额是600万元。收入总额中包括购买国债的利息收入100万元，成本费用总额中包括因税务处理不当而受到的税务局的行政罚款20万元。
要求：计算兴盛公司2021年的企业所得税应纳税所得额。
应纳税所得额的计算方法
应纳税所得额的计算方法
兴盛公司2021年应纳税所得额
=
1000-100-（600-20）
兴盛公司2021年经营数据
收入总额：1000万元
成本费用总额：600万元
国债利息收入：100万元
行政罚款：20万元
=
320（万元）
直接计算法举例：
免税收入
各项扣除金额
间接法计算法举例：
应纳税所得额的计算方法
兴盛公司2021年应纳税所得额
=
400+20-100=320（万元）
兴盛公司2021年会计利润
=
1000-600=400（万元）
兴盛公司2021年经营数据
收入总额：1000万元
成本费用总额：600万元
国债利息收入：100万元
行政罚款：20万元
纳税调整增加额
纳税调整减少额

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