资源简介

(共73张PPT)
1
模块九 企业所得税税费计算
2
知识目标：
熟悉企业所得税税收基本政策
掌握企业所得税应纳税额的计算
能力目标：
能根据纳税人的相关资料为其正确计算企业所得税应纳税额
3
学习任务
任务一：企业所得税税收基本政策认知
任务二：企业所得税应纳税额计算
4
企业所得税：
对企业和组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税
思考：学习会计时，所得税是哪一个报表的项目？是如何计算所得税的？
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任务二 企业所得税应纳税额计算
应纳税所得额的确定
居民企业
非居民企业
应纳税额的计算
（一）居民企业应纳税所得额
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思考：应纳税所得额与企业税前会计利润有何关系？
一、应纳税所得额的确定
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应纳税所得额
=每一纳税年度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
或
=每一纳税年度会计利润±税收调整项目金额
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1、收入总额的确定
销售货物收入
提供劳务收入
转让财产收入
股息、红利收益
利息收入
租金收入
特许权使用费收入
接受捐赠收入
其他收入
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2、不征税收入
财政拨款
行政事业性收费、政府性基金
其他不征税收入
3、免税收入
国债利息
居民企业间的股息、红利收益
非居民企业（有机构场所）从居民企业取得的有实际联系的股息、红利收益
非营利组织的收入
3
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根据《企业所得税法》的规定，下列项目中属于不征税收入的有（ ）。
　A、销售货物收入
　B、财政拨款
　C、企业债权利息收入
　D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
BD
（2013）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是( )。
　A.企业接受社会捐赠收入
　B.转让企业债券取得的收入
　C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款
　D.国债利息收入
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D
（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中属于免税收入的是（　）。
　A.企业购买国债取得的利息收入
　B.纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款
　C.事业单位从事营利性活动取得的收入
　D.企业转让股权取得的收入
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A
A
13
4、准予扣除项目——有关的、合理支出
(1)一般扣除项目
成本、费用、税金、损失和其他支出。
①成本：
②费用：
③税金：
④损失
⑤其他支出
生产、经营成本
三项期间费用
销售性税金和费用性税金
2
14
根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（　 ）。
　　A.土地增值税
　　B.增值税
　　C.消费税
　　D.城市维护建设税
B
15
根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予作为税金扣除的有（ ）。
A、车船税
　B、车辆购置税
　C、印花税
　D、城市维护建设税
ACD
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（2）扣除标准
① 工资、薪金支出
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
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②职工福利费、工会经费、职工教育经费
规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。
（分别为工资薪金总额14%、2%、8%，但教育经费超过部分准予结转以后纳税年度扣除，前提是以后年度教育经费提取未超过标准）
1
18
例：已计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元。
要求：计算职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额？
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项目 实际 发生额 限额（万元） 税前 可扣除 超支
工会 经费 15 540×2%=10.8 10.8 4.2
职工 福利费 80 540×14%=75.6 75.6 4.4
职工 教育 经费 11 540×8%=43.2 11 0
合计 106 97.4 8.6
③社会保险和住房公积金
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规定的范围和标准内为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除；补充养老保险和医疗保险在5%以内准予扣除。
商业性保险（除特殊工种）不得扣除
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④借款费用和利息费用
资本化的借款费用当期不得扣除
费用化的，可据实扣除，但不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额
1
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某公司当年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司当年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？
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解析：
可税前扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；
向非金融企业借入款项可扣除利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），
该公司当年度可税前扣除的利息费用=18+6=24（万元）。
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⑤公益性捐赠
年度利润总额的12%以内部分，超过部分可在以后三年内计算扣除。
3
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例：某企业当年度实际会计利润总额40万元，当年“营业外支出”账户中列支了通过公益性社会团体向贫困地区捐款15万元。该企业当年应纳税所得额为多少？　　
捐赠支出抵扣限额=40×12%=4.8（万元）
捐赠支出纳税调整额=15-4.8=10.2（万元）
应纳税所得额=40+10.2=50.2（万元）
2
26
（2016年）某企业利润总额为30万元，对外直接捐赠6万元，通过国家机构捐赠4万元，该企业捐赠支出可以税前扣除的金额为（　）。
　　A.10万元 　　B.4万元
　　C.6万元 　 　D.3.6万元
答案：D
甲企业2017年利润总额为2000万元，工资薪金支出1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过12%、14%和8%，下列支出中，允许在计算2017年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（　 ）。
　　A.公益性捐赠支出200万元
　　B.职工福利支出160万元
　　C.职工教育经费支出40万元
　　D.工资新进支出1500万元
27
ABCD
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⑥业务招待费
　　按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（孰低原则 ）
主营业务收入
其他业务收入
3
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例：下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（　）。
　A.转让无形资产使用权的收入
　B.因债权人原因确实无法支付的应付款项
　C.转让无形资产所有权的收入
　D.出售固定资产的收入
答案：A
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例：纳税人销售收入净额 2000万元，分别计算当实际发生业务招待费为40万元和15万元时，税前各可扣多少？
业务招待费发生扣除最高限额
＝ 2000×5‰＝10万元。
（1）40×60%＝24万元；
税前可扣除10万元
（2）15×60%＝9万元；税前可扣除9万元　　
31
例：某企业2018年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？
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计算业务招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元）
第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）；
第二标准为限额计算：4000×5‰=20（万元）。
两数据择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。
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⑦广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。　　
3
特殊行业比例为30%
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例：某电器纳税人销售收入2000万元。则分别计算当广告费为200万元和350万元时，税前可扣除多少？
扣除最高限额2000×15%=300万元。
（1）税前可扣除200万元
（2）税前可扣除300万元
（2014年）2013年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算2013年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（　）。
　　A.340万元　　B.510万元
　　C.450万元　　D.460万元
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答案：C
（2015年）下列费用准予在超过扣除标准后，在以后年度结转扣除的有（　）。
　　A.工会经费
　　B.职工教育经费
　　C.广告费和业务宣传费
　　D.福利费
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答案：BC
企业在筹建期间相关费用的处理规定
发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费
发生广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费。
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1
案例：
20×5年1月1日起甲企业开始筹建，筹建期为1年，筹建期间发生开办费支出300万元，其中业务招待费支出50万元，20×6年年初开始生产经营，取得营业收入1000万元，该企业选择将开办费一次性在税前扣除，20×6年企业可以扣除的开办费是多少？
　
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可以扣除业务招待费
＝50×60%＝30（万元）
可以扣除的开办费
＝300－50＋30＝280（万元）
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⑧加计扣除
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用
计入当期损益未形成无形资产的，允许再按当年实际发生额的50％，直接抵扣当年的应纳税所得额；
形成无形资产的，按该无形资产成本150％在税前摊销。
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项目 扣除标准 超标准处理
福利费 不超过工资薪金总额14%的部分 当年不得扣除
工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分 当年不得扣除
教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后扣除
利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率部分 当年不得扣除
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业务招待费 发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰ 当年不得扣除
广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分 当年不得扣除；超过部分，准予结转以后扣除
公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分
　　 超过部分可在以后三年内计算扣除
1
（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（　 ）。
A.企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除
B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除
C.企业发生的合理的劳动保护支，准予扣除
D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除
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（1）税前弥补亏损期限5年
（2）连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。
（3） 先亏先补，后亏后补
（4）企业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利
（5）企业筹办期间不计算为亏损年度
5、亏损弥补
税务机关按税法规定核实调整后的金额
3
45
案例
假定居民企业2010年为投产年度一直到16年。每一年的经营情况如下：
年度 10 11 12 13 14 15 16
获利 -150 -30 20 70 40 -10 55
46
某企业2015年亏损10万元，2016年盈利100万，2016年应纳税额为多少？
某国有企业2012年度发生亏损，根据《企业所得税暂行条例》的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（　　）。
　　A.2016年 B.2017年
　　C.2018年 D.2019年
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6、不准扣除项目
（1）向投资者支付的股息、红利收益
（2）企业所得税税款
（3）税收滞纳金
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失
注意：行政性罚款不可扣
（5）超标准的捐赠支出
（6）非公益性捐赠支出和赞助支出
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（7）未经核定的准备金支出
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息
（9）与取得收入无关的其他支出。
2
（2013年）根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（ 　）。
　　A.向投资者支付的股利
　　B.税收滞纳金
　　C.非广告性赞助支出
　　D.与取得收入无关的费用支出
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答案：ABCD
（2015年）根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除的有（　）。
　　A.向客户支付的合同违约金
　　B.向税务机关支付的税收滞纳金
　　C.向银行支付的逾期利息
　　D.向公安部门缴纳的交通违章罚款
50
答案：AC
综合案例1
51
案例
甲为居民企业，涉及如下资料：
（1）产品销售收入800万元，销售边角收入40万元，国债利息收入为5万元。
（2）以产品抵偿债务，该批产品不含增值税售价60万元。
（3）实发合理工资，薪金总额4万元，发生职工教育经费1.5万元，职工福利费15万元，工会经费1万元。
（4）支付法院诉讼费3万，税收滞纳金4万，合同违约金5万，银行罚款利息6万。
（5）因管理不善一批材料被盗，原材料成本10万元，增值税进项税1.6万，取得保险公司赔款6万元，原材料损失已经税务机关核准。
　　要求：根据上述资料，分析回答下列小题。
52
（1）甲公司下列收益中计算企业所得税时，应纳入收入总额的是（　 ）。
　　A.国债利息收入为5万元
　　B.产品销售收入800万元
　　C.销售边角收入40万元
　　D.以产品抵偿债务60万元
答案：ABCD
（2）甲企业下列支出中，计算企业所得税予以全部扣除的是（　）。
　　A.工资、薪金总额4万元
　　B.职工教育经费1.5万元
　　C.职工福利费15万元
　　D.工会经费1万元
53
答案：A
（3）甲企业下列支出中，计算企业所得税不准扣除的是（　）。
　　A.税收滞纳金4万元
　　B.银行罚款利息6万元
　　C.合同违约金5万元
　　D.支付法院诉讼费3万元
54
答案：A
（4）甲公司计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除原材料损失金额的是（　）。
　　A.10－1.6－6＝2.4万元
　　B.10－6＝4万元
　　C.10＋1.6＝11.6万元
　　D.10＋1.6－6＝5.6万元
55
答案：D
（二）非居民企业应纳税所得额
1. 未设立机构场所或虽设但所得没有实际联系
（1）收入全额作为应纳税所得额
股息、红利等权益性投资收益；利息、租金、特许权使用费所得。
（2）余额作为应纳税所得额
转让财产所得
——收入全额减除财产净值。
（3）.其他所得，参照前两项规定
2.设立机构场所或所得有实际联系，同居民企业
56
1
在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（　）。
　　A.股息
　　B.转让财产所得
　　C.租金
　　D.特许权使用费
57
答案：ACD
58
应纳税额
=应纳税所得额×适用税率－减免、抵免税额
二、应纳所得税的计算
59
抵免方法——限额抵免
抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。
超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
60
计算步骤
1.计算抵免限额
=境内、境外所得的应纳税总额×来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额
简化形式：
=境外所得×我国企业所得税法定税率
2.实缴税额
3.比较：1和2孰低为抵免限额
【例】企业经计算的境内外应纳税所得额为80万，其中含该企业在A国分支机构的应纳税所得额为30万元，A国税率为20%，计算该企业在我国应缴纳的企业税。
　
61
1.抵免限额＝30×25%＝7.5万元
2.实缴税额＝6万
3.抵免税额：6万元。
则该企业所得税税额
＝80×25%－6＝14（万元）　
如果A国税率为30%，计算该企业在我国应缴纳的企业税。
62
1.抵免限额＝30×25%＝7.5万元
2.实缴税额＝30×30%=9万元
3.抵免税额：7.5万元
超过的1.5万元可以在以后5个年度内用每年抵免限额抵扣当年应抵税额后的余额抵补。
（2016年）甲公司2015年应纳税所得额为1000万元，减免税额为10万元，抵免税额为20万元，所得税税率为25%，则企业所得税应纳税额的计算公式中，正确的是（ 　）。
　　A.1000×25%－20
　　B.1000×25%－10－20
　　C.1000×25%－10
　　D.1000×25%
63
B
综合案例2
例：（2016年）2014年有关收入如下：
（1）取得产品销售收入2000万元，国债利息收入30万元，接受捐赠收入10万元。
（2）缴纳工商行政罚款2万元，税收滞纳金1万元
（3）缴纳增值税200万元，城市维护建设税和教育费附加20万元。
（4）从直接投资的未上市居民企业取得股息收益200万元。
已知，2013年甲公司会计利润为-60万元，经那谁调整后应纳税所得额为-50万元。
根据上述资料，分析回答下列小题：
64
1.甲公司下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（　）。
　　A.接受捐赠收入10万元
　　B.产品销售收入2000万元
　　C.股息收益200万元
　　D.国债利息收入30万元
65
答案：AB
2.甲公司下列支出中，在计算2014年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（　）。
A.税收滞纳金1万元
B.工商行政罚款2万元
C.城市维护建设税和教育费附加20万元
D.增值税200万元
66
答案：C
3.关于甲公司弥补亏损的下列表述中，正确的是（　）。
A.2014至2018年度的税前所得可以弥补2013年度的亏损额为50万元
B.如果2014年度税前所得弥补2013年度亏损后，应纳税所得额大于零，应缴纳企业所得税
C.如果2014年度税前所得不足以弥补2013年度亏损，可以逐年延续弥补亏损，但最长不得超过5年
D.企业2014年的税前利润不足弥补的，可以用税后利润继续弥补
67
答案：ABC
例（2015年）甲公司为居民企业，2014年有关收支情况如下：
（1）取得产品销售收入5000万元，转让机器设备收入40万元，国债利息收入20万元，客户合同违约金收入2万元。
（2）支付税收滞纳金3万元，银行加息10万元，向投资者支付股息30万元，向关联企业支付管理费17万元。
（3）发生业务招待费50万元，其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计2600万元
　　已知：在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
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1.甲公司下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（　）。
　　A.国债利息收入20万元
　　B.客户合同违约金收入2万元
　　C.产品销售收入5000万元
　　D.转让机器设备收入40万元
69
答案：BCD
2.甲公司下列支出中，在计算2014年企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（　 ）。
　　A.银行加息10万元
　　B.向关联企业支付的管理费17万元
　　C.税收滞纳金3万元
　　D.向投资者支付的股息30万元
70
答案：BCD
　3.甲公司在计算2014年企业所得税应纳税所得额时，允许扣除的业务招待费是（　 ）。
　　A.30万元
　　B.25.2万元
　　C.50万元
　　D.25万元
71
答案：BCD
4.甲公司2014年度企业所得税应纳税所得额是（　 ）。
　　A.2407万元
　　B.2387.69万元
　　C.2406.8万元
　　D.2352万元
72
答案：应纳税所得额＝5000＋40＋2－10－25－2600＝2407万元
小结
基本税收政策：
纳税人：居民和非居民
税率：25%、20%（10%）、15%
应纳税额计算
收入总额
免税收入
不征税收入
各项扣除
73

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