资源简介

(共44张PPT)
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模块六 财产行为税税费计算
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模块六 财产行为税税费计算
子模块一 房产税税费计算
子模块二 契税税费计算
子模块三 车船税税费计算
子模块四 车辆购置税税费计算
子模块五 印花税税费计算
子模块六 城建税和教育费附加税费计算
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子模块五 印花税
知识目标
熟悉印花税征收范围、纳税人、税率及相关税收优惠政策
掌握印花税应纳税额的计算方法
技能目标：
能判断是否需要缴纳印花税及所属税目
能正确计算印花税税额
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学习内容
任务一 印花税基本税收政策认知
任务二 印花税应纳税额计算
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任务一 印花税基本税收政策认知
征税范围
纳税义务人
税率
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印花税：
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受税法规定应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。
特点：
　　覆盖面广、税率低、纳税人自行完税
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一、征税范围
1.经济合同（10个）
购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；
具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证
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2.产权转移书据
财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等。
土地使用权出让合同
土地使用权转让合同
商品房销售合同
专利权转让合同
专利实施许可合同
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3.营业账簿；
4.权利许可证照；（房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 ）
5.财政部确定征税的其他凭证
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【例题1】下列项目中属于我国印花税产权转移书据征收范围的有（　 ）。
　　
A.财产所有权
　　B.公民诉讼权
　　C.商标注册证
　　D.财产使用权
A
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【例题2】下列各项中，属于印花税征税范围的有（　）。（2007年）
　　A.土地使用权出让合同
　　B.土地使用权转让合同
　　C.商品房销售合同
　　D.房屋产权证
【答案】ABCD
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【例题3】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（ ）。2011
　　A.工商营业执照
　　B.房屋产权证
　　C.土地使用证
　　D.税务登记证
　　
【答案】D
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二、纳税义务人
1、立合同人
2、立账簿人
3、立据人
4、领受人
5、使用人
6、各类电子应税凭证的签订人
不包括合同的担保人、证人、鉴定人
在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人
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【例题4】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（　）。
　　A.应税证照的领受人
　　B.合同的双方当事人
　　C.合同的代理人
　　D.合同的担保人
【答案】AB
【例题5】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）。
　　A.会计账薄以立账薄人为纳税人
　　B.产权转移书据以立据人为纳税人
　　C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人
　　D.房屋产权证以领受人为纳税人
【答案】ABCD
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三、税率
比例税率：记载有金额的应税凭证　　
　　　　　　
定额税率：无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证
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【例题4】 李某2010年3月以60万元的价格购买了两套公寓作为投资，2015年5月以50万元的价格将其中一套公寓出售给郑某。郑某在此次房屋交易中应缴纳的税种有（　 ）。
　　A.印花税
　　B.契税
　　C.增值税
　　D.土地增值税
【答案】AB
任务二 印花税应纳税额计算
比例税率计征
定额税率计征
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一、比例税率计征
应纳税额=应税凭证计税金额× 适用税率
1.合同类：以凭证所载金额为计税依据。
【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。　　　　
【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
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（1）购销合同
合同记载的购销金额。
应纳税额不足1角的，免纳印花税。
采用以货换货方式签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。
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例：甲公司与丙公司签订一项以物易物合同，以40万元的商品换取40万元的原材料 。由乙公司负责运送货物，向丙收取运输费用3万元，开具运输合同。则计算：
　　计算：甲、乙、丙应缴纳印花税。
（1）甲＝（40＋40）×0.3‰×10000
＝240（元）
（2）乙＝ 3×0.5‰×10000＝15（元）
（3）丙＝[(40＋40)×0.3‰+3×0.5‰] ×10000
＝255（元）
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（2）加工承揽合同
——加工或承揽收入的金额。
对于由受托方提供原材料及辅助材料并收取加工费的加工、定做合同：
　　分别记载：原材料金额按“购销合同”计税；加工费及代垫辅助材料按“加工承揽合同” 计税；
　 未分别记载：则全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花 。
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（3）建设工程勘查设计合同
　 ——收取的费用。
（4）建筑安装工程承包合同
——承包金额。
承包后，分包或者转包，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。
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例：A企业与B企业签订了一份建筑工程承包合同，金额1000万元，施工期间， A企业又将价值100万元的工程 转包于C施工企业，并签订了转包合同。则计算A企业应缴纳印花税。
A企业应缴纳印花税
＝（1000＋100）×0.3‰＝3300（元）
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（5）财产租赁合同
——租赁金额；税额不足1元的，按1元贴花。
对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。
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例：某企业本年签订了两份财产租赁合同：（1）3月份向A公司租赁厂房一间，合同中规定，月租金300元，租赁期为3个月；（2）5月份向B公司租赁设备一台，年租金收入18万元，租赁期2年。则计算该企业：
　　（1）3月份应缴纳印花税；
　　（2）5月份应缴纳印花税。
3月份应缴纳印花税＝300×3×1‰＝0.9（元），税额不足1元的，按1元贴花；
5月份应缴纳印花税＝18×2×1‰×10000
＝360（元）
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（6）货物运输合同
——取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
对军事物资运输凭证；抢险救灾物资运输凭证；新建铁路的工程临管线运输凭证等特殊货运凭证免税。
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（7）仓储保管合同
—— 收取的仓储保管费用。
例：某电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同。第一份合同中注明货物金额100万元、运费36万元（含装卸费、保险费6万元）、保管费10万元；第二份合同载明的费用合计为50万元（运费和保管费并未分别记载）。则计算：
　　（1）电厂应缴纳的印花税。
　　（2）水运公司应缴纳的印花税。
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（1）电厂应缴纳的印花税
＝[（36－6）×0.5‰＋10×1‰＋50×1‰]×10000
＝750（元）
（2）水运公司应缴纳的印花税
＝[（36－6）×0.5‰＋10×1‰＋50×1‰]×10000
＝750（元）
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（8）借款合同
——借款金额。
对无息、贴息贷款合同免税。
对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。
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（9）财产保险合同
——支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。
对农牧业保险合同免税
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（10）技术合同
　　合同所载的价款、报酬或使用费。
（11）产权转移书据
——所载金额。
对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。
国有企业因改制签订的产权转移书据免予贴花
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2.营业账簿中记载资金的账簿
以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。
对于已贴花的记载资金的账簿，以后每年变换新账时，应按账面结转资金总额比已贴花资金总额增加的部分计税贴花。
自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。
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二、定额税率计征
应纳税额﹦应税凭证件数×定额税率
（1）其他营业账簿按件计税，每件5元。
（2）权利、许可证照
——应税凭证件数。
对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。
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自2018年5月1日起，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税
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3.【单选】下列各项中，以件数为计税依据缴纳印花税的有（　）。2016
　　A.产权转移数据
　　B.购销合同
　　C.权利许可证
　　D.运输合同
【答案】C
练习6
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练习：
1.某企业2018年10月开业，领取工商营业执照（正、副本）、税务登记证（正、副本）、土地使用证、房屋产权证，启用账簿共计20本（其中记载资金账簿2本，载有实收资本100万元，资本公积20万元），计算该企业当年应缴纳印花税。
（3＋20－2）×5＋（100＋20）×0.5‰×10000×50%
＝405（元）
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2.根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有（　）。
　　A.印花税
　　B.消费税
　　C.房产税
　　D.增值税
【答案】AB
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3.A公司与B公司签订了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3‰ ,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少？
解：
A公司应缴纳印花税为：
（300000+400000） 0.3‰ =210(元)
B公司应缴纳印花税为：
（400000+300000） 0.3‰ =210(元)
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4.某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。
根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少？
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解：
①购销合同为:2000 0.3‰=0.6 (万元)
②借款合同为:2000 0.05‰=0.1(万元)
③融资租赁合同为:
1000 0.05‰=0.05(万元)
④一共应缴纳印花税 =0.6+0.1+0.05=0.75(万元)
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5.某企业2018年10月资金账户变动为实收资本为800万元，资本公积为400万元。该企业2017年资金账簿上已按规定贴印花2500元，税率万分之五。该企业2018年应纳印花税为？
（800+400）×0.05% × 50%-0.25
=0.3-0.25
=0.05（万元）
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6.某公司新启用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同：
（1）与购货方签订购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料，合同已履行。
（2）与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为10万元（其中1万元装卸费）。
（3）以本公司财产50万元作抵押，取得某银行抵押贷款100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。
要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。
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（1）新启用账簿应缴纳印花税税额0元。
（2）易货购销合同应缴纳印花税税额
＝（400000＋400000）×0.3‰
＝240（元）
（3）运输合同应缴纳印花税税额
＝（100000－10000）×0.5‰
＝45（元）
（4）借款合同应缴纳印花税税额
＝1000000×0.05‰＋500000×0.5‰
＝300（元）
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要点总结
纳税人：立合同人、立账簿人、立据人、
领受人、使用人（不包括哪些）
征税范围：哪些应税凭证
税率形式：比率和定额
简单计算（计税依据的确定）

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