资源简介

(共52张PPT)
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模块四 消费税税费计算
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知识目标：
熟悉消费税征税范围、纳税人、税率及相关税收优惠政策
掌握消费税应纳税额的计算
能力目标：
能根据应税消费品类别正确计算纳税人应纳消费税税额
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学习任务
任务一：消费税基本税收政策认知
任务二：消费税应纳税额计算
消费税是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。
哪些消费品？
起运地或者所在地在境内
从价定率法
从量定额法
复合计税法
任务二 消费税应纳税额计算
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一、从价定率法
应纳税额
=应税消费品的计税销售额×比例税率
向购买方收取的全部价款和价外费用
增值税和消费税是否含在计税销售额中
？
1
7
【案例】李文向某汽车制造厂（一般纳税人）定购自用小汽车一辆，支付货款（含税）176000元，另付设计、改装费20000元。该辆小汽车计征消费税额是多少？（消费税税率5%）
解：应税消费品的销售额
=（176000+20000）÷（1+16%）
= 168965.52（元）
消费税= 168965.52 ×5%=8448.28（元）
返回
二、从量定额法
基本公式：
应纳税额
=应税消费品数量×单位税额
销售应税消费品
自产自用应税消费品
委托加工的应税消费品
进口应税消费品
销售数量
移送使用数量
收回的数量
进口征税数量
1
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【案例】某啤酒厂8月份销售啤酒395200升，每吨不含税出厂价为2800元（每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元，1吨=988升）。
计算8月份应纳消费税额。
解：应税销售数量=395200÷988=400(吨)
应纳税额=销售数量×单位税额
=400×220=88000（元）
返回
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三、复合计税法应纳税额的计算
　　
基本计算公式：
应纳税额
=销售数量×定额税率+计税金额×比例税率
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【案例】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，9月销售乙类卷烟1500标准条，取得含增值税销售额87000元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%，定额税率为0.003元／支，1标准条有200支；增值税税率为16%。则该企业当月应纳消费税税额为（　）元。
A.27000 　　B.900 　　
C.32490 　　D.27900 　　
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答案：D
87000÷（1+16%）×36%
+1500 ×200 ×0.003=27900
【案例】某酒厂为增值税一般纳税人。9月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入13920元（含增值税）。已知粮食白酒增值税税率16%，消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂9月应缴纳的消费税税额为（　）元。　　
A.6229.92 　　B.5510 　　
C.4400 　 　　D.4000
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答案：C
13920÷（1+16%）×20%
+4000 ×0.5=4400
逾期未收回包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入销售额计税。
对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，均并入酒类产品销售额计征消费税。
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计税依据的特殊规定
（1）包装物押金
【案例】乙生产企业（一般纳税人）销售高尔夫球具收取包装物押金23200元，逾期12个月未收回包装物，押金不再退回，消费税适用税率10%。
一般消费品其押金逾期转为收入时计征消费税。包装物押金应纳消费税：
=23200÷（1+16%）×10%=2000（元）
【案例】丁企业（一般纳税人）10月销售粮食白酒2000斤，不含税价20000元，另收取包装物押金2320元，白酒消费税适用税率20%、0.5元/斤。则10月份该企业应纳消费税多少？
该企业应纳消费税
=〔20000+2320÷（1+16%）〕×20%
+2000×0.5=5400（元）
【案例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，9月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）售给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16240元（含增值税）全部销售给消费者。已知：消费税税率10%，则该摩托车生产企业9月份应缴纳消费税为（　）元。
　　A.36000　B.42000　C.42120　D.49140
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B
（2）非独立核算门市部
通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
【案例】某化妆品厂为增值税一般纳税人。10月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（ ）元。高档化妆品消费税税率15%。
A.84750 B.102750 C.103500 D.104250
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D
（3）用于交换、投资入股和抵偿债务
纳税人用于换、抵、投的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
应纳增值税如何计算？
按生产的同类消费品的平均销售价格为计税依据。
没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
（4）自产自用应税消费
用于连续生产应税消费品
用于生产非应税消费品或其他目的
不纳税
纳税
成本
利润
消费税
消费税税率
1-消费税税率
组成计税价格
已知
已知
未知
已知
已知
组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－比例税率）
从价定率计征方式
成本
利润
从量消费税
消费税税率
1-消费税税率
组成计税价格
已知
已知
未知
已知
已知
从价消费税
已知
组成计税价格
=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）从价定率计征
复合计税
【案例】某酒厂于9月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工，已知该批白酒的成本为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为10%；白酒消费税税率：比例税率20%，定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的消费税税额为（ ）元。
　　A.27000　　B.27500
　　C.32500　　D.33750
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【答案】D
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（5）委托加工应税消费品
按受托方（除个人）的同类消费品的销售价格计算纳税
没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。
从价定率计征的组成计税价格计算公式：
组成计税价格
＝（材料成本＋加工费）÷（１－比例税率）
委托方提供的材料实际成本
包括代垫辅料的实际成本
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复合计税办法计征的组成计税价格计算公式：
组成计税价格
=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）
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【案例】某企业委托酒厂加工其他酒10箱，该酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.2万元，另收取的加工费0.5万元，则该酒厂代收的消费税为多少？（税率10%）
解：酒厂代收消费税
=（2+0.2+0.5）÷（1－10%）×10%
= 3000（元）
【案例】某企业是增值税一般纳税人，受托加工甲类高档化妆品20件，受托方同类产品含增值税售价为29000元/件；受托加工乙类高档化妆品5件，成本85000元，加工费20000元，受托方不销售乙类高档化妆品。（已知高档化妆品的消费税税率为15%）。该企业当月应代收代缴消费税税额是多少？
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【解析】
（1） 甲类化妆品的应税销售额
= 29000÷（1+16%）×20 ×15%
= 7.5（万元）
（2） 乙类化妆品的应税销售额
= （85 000＋20 000）÷（1-15%）×15%
= 1.85（万元）
（3） 应代收代缴消费税税额
= 7.5＋1.85 = 9.35（万元）
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27
（6）进口应税消费品组成计税价格的确定
从价定率计征的组成计税价格计算公式：
组成计税价格
=（关税完税价格＋关税）÷（1－比例税率）
复合计税计征的组成计税价格计算公式：
组成计税价格
=（关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率）÷（1－比例税率）
关税计税价格
1
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例：某外贸进出口公司进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币21.3万元，缴纳关税9.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为5%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为（　）万元。
A.76　　B.87　　C.123　　D.160
答案：D
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（7）已纳税额的扣除
外购的应税消费品用于连续生产应税消费品
委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣
注意：如“成品”需要缴纳消费税，外购或委托加工的“主要原材料”也需要征收消费税，在计算该“成品”应缴纳的消费税时，“主要原材料”已经缴纳的消费税可以抵扣
生产领用部分已纳税款
2
根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额准予从应纳消费税税额中抵扣的是（ ）。
　A.以外购已税酒精为原料生产白酒
　B.以外购已税烟丝为原料生产卷烟
　C.以外购已税汽油为原料生产润滑油
　D.以外购已税汽油为原料生产的柴油　　
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【答案】BD
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例：某卷烟厂4月外购烟丝50万元, 期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？（烟丝消费税税率30%）
解：生产领用部分买价=2+50－12=40 万元
准予扣除的消费税=40×30%=12 万元
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1.某酒厂10月发生以下业务：
（白酒定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%，药酒比例税率为10%，粮食白酒的成本利润率为10%）
⑴以外购粮食白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税销售额3.8万。
⑵自制粮食白酒5吨，对外售出4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金（单独核算）0.2万元。
练习
33
⑶自产药酒1200斤，全部售出，含税销售额7.13万元。
⑷从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税0.4万元），全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税销售额2.5万元。
⑸为厂庆活动特制粮食白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。
要求：请计算该酒厂本月应纳消费税
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（1）按粮食白酒税率征税：
从量计征的消费税
=1×2000×0．5＝0.1（万元）
从价计征的消费税
=3.8×20%＝0.76（万元）
（2）从量计征消费税
＝4×2000×0.5＝0．4（万元）
从价计征消费税
＝[20+0.2÷（1+16%）]×20%＝4.0345（万元）
（3）药酒应纳消费税
＝7.14÷（1+16%）×10%＝0．6155（万元）
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（4）外购白酒已纳消费税不得扣除
从量计征消费税=1000×0.5＝0.05（万元）。
从价计征消费税＝2.5×20%＝0.5（万元）。
（5）视同销售的白酒：
从量计征的消费税
＝2000×2×0.5=0.2（万元）。
从价计征的消费税
＝【15×2000×（1+10%）+0.2】÷（1－20%）×20%＝0.875（万元）
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2.某日用化工厂为增值税一般纳税人。
10月初购进原材料，专用发票注明税款16万元，价款100万元，材料已验收入库。
10月中旬发生火灾，上述原材料受损，损失达20万元。
当月销售化妆品100箱，每箱2万元（不含税）。
为迎新年将同类化妆品1箱分给本厂职工。
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该厂申报纳税如下（化妆品消费税率30%）：
应纳增值税额=2×100×16%－16=16（万元）
应纳消费税额=2×100×30%=60（万元）
要求：
（1）指出该厂纳税的错误之处，并简要说明理由。
（2）计算应补缴的增值税和消费税。
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解：
（1）非正常损失的进项税额不允许抵扣，企业将其抵扣是错误的。
（2）自产的货物用于集体福利视同销售，应纳税，企业分给本厂职工的化妆品没有计税是错误的。
（3）应补缴增值税额
=20×16％+2×16％=3.52（万元）
（4）应补缴消费税额
=2×1×30%=0.6（万元）
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3.甲实木地板厂为增值税一般纳税人，某月有关生产经营情况如下：
(1)从油漆厂购进钢琴漆200吨，每吨不含税单价1万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税32万元。
(2)向农业生产者收购木材30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用加税合计3.3万元。取得运输公司发票；木材验收入库后，又将其运往乙地板厂加工成未上漆的实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.28万元，甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。
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（3）甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用连续生产高级实木地板，当月生产2000箱，销售1500箱，取得不含税销售额450万元。
(4)当月将自产实木地板100箱用于本企业会议室装修。
（提示：实木地板消费税税率5％；实木地板成本利润率5％，所有应认证的发票均经过了认证）
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外购油漆和委托加工业务的进项税额
=32+1.28=33.28(万元)
外购木材进项税额
=42×10％+3.3÷(1+10％) ×10％ =4.5(万元)
当期进项税合计=33.28+4.5=37.78(万元)
销售和视同销售实木地板销项税额
=450 ×16％=72 (万元)
应缴纳增值税=72-37.78=34.22(万元)

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收回加工实木地板组成计税价格
=[42×(1-10％) +3 +8]÷(1-5％)
= 51.3684(万元)
加工收回实木地板应纳消费税
=51.3684×5％
=2.5684(万元)
当月销售应缴纳的消费税
①销售和视同销售实木地板应纳消费税
=(450+450／1500×100)×5％
=480 ×5％=24(万元)
②生产领用已税实木地板应抵扣消费税=2.502×50％=1.25(万元)
③应缴纳消费税=24-1.25=22.75(万元)
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【实训操作】
根据教材本模块任务导入中汽车生产企业的相关业务资料，完成任务目标中的问题，并做好自我评价。
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消费税的纳税申报
纳税时间
纳税地点
纳税申报
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一、纳税时间
（一）纳税义务发生的时间
1.纳税人销售应税消费品
采取赊销和分期收款方式、预收货款方式、托收承付方式
2.纳税人自产自用的应税消费品
移送使用当天
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3.委托加工的应税消费品
纳税人提货的当天。
4.进口的应税消费品
报关进口的当天
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（二）纳税期限
同增值税
（三）纳税申报期限
下月15日内。进口的，应自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
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二、纳税地点
1、纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品
机构所在地或者居住地
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2、委托加工应税消费品
除受托方为个人外，由“受托方”向其所在地的税务机关缴纳。
3、进口应税消费品
报关地海关
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三、消费税的纳税申报
　　消费税纳税申报表
【实训操作】
根据教材中本模块任务一导入的案例资料及任务一实训操作核算结果，完成日消费税纳税申报表的填写。

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