资源简介

(共31张PPT)
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4.1 自营进口业务核算
4.2 代理进口业务核算
项目四：进口业务核算
熟悉: 自营进口商品采购业务的核算
掌握：自营进口商品销售业务的核算
了解：自营进口的索赔与理赔
本节课程介绍
学习目标
4.1 自营进口业务核算
概念：
进口商品经营业务，简称进口业务或进口贸易，指外贸企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。
意义 ：
（1）提升我国科技水平、生产能力、国际竞争力；
（2）提高人民生活水平；
（3）扩大经济交往，互通有无、共同发展。
4.1.1 进口业务的相关知识
外贸企业代理国内委托单位与外商签订进口贸易合同，并负责对外履行合同业务，收取一定手续费。
外贸企业自己经营进口贸易并自负盈亏。
贸易双方将进口和出口结合起来进行商品交换、自负盈亏。
代理进口业务
易货贸易业务
自营进口业务
3.进口业务的种类
4.1.1 进口业务的相关知识
2-1
2-2
2-3
自营进口商品采购成本
自营进口商品采购的账户设置
自营进口商品采购的账务处理
4.1.2 自营进口商品采购业务的核算
2-1 自营进口商品采购成本
1.国外进价
进价一律以CIF为基础，如果出口商以FOB/CFR价
格成交，我国外贸企业承担的运费和保险费也应计
入国外进价。
2.进口税费：关税和消费税
进口税费是指进口商品在进口环节应交纳的计入进
口商品成本的各种税费。
自营进口采购成本=境外买价+进口方负担的海外运
费、保险费+进口关税+进口消费税－收到的佣金+
国内运杂费
2-1自营进口商品采购成本
（1）进口关税
进口关税税额=完税价格×进口关税税率
（2）进口增值税
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
进口增值税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）×增值税率
2-1自营进口商品采购成本
（3）消费税
①实行从价定率的（如烟丝）
进口消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率
②实行从量计税的（如啤酒）
进口消费税＝进口数量×消费税定额税率
③实行复合计税的（如卷烟）
进口消费税＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率
1.在途物资——进口商品采购
国外进价
国外运保费
进口税费
进口佣金
2.库存商品——库存进口商品
进口商品成本
2-2自营进口业务的账户设置
(1)3号，企业收到银行转来的全套进口单据及结汇付款通知，经审核无误，当即购汇承付货款，当日汇率USD1=￥6.82。
借：在途物资—进口商品采购 341 000
贷：银行存款—外币存款（US$50 000×6.82）341 000
2-3自营进口商品采购的账务处理
【例4-1】RD公司从美国进口烟卷500箱，每箱FOB价
USD 100，总计USD 50 000，以信用证方式结算。
(2)9号，收到银行转来的进口结汇水单，支付国外运费USD 1200，进口保险费USD 600，当日汇率USD1=￥6.8。
借：在途物资------进口商品采购 12 240
贷：银行存款——外币存款 （USD1 800 6.8）12 240
(3)19号，卷烟运达我国口岸，向海关申报卷烟应纳进口关税70 966元，应纳消费税466 623.64元，应纳增值税115 807.85元，当日汇率USD1=￥6.85。
借：在途物资------进口商品采购 537 589.64
贷：应交税费------应交进口关税 70 966
------应交消费税 466 623.64
(4)22号，收到外商汇来该批商品进口佣金USA D1 500，当日汇率USD1=￥6.84。
借:银行存款——外币存款（US$1 500×6.84） 10 260
贷:在途物资一一进口商品采购 10 260
(5)28号，500箱进口卷烟验收入库，结转其采购成本。
借:库存商品一进口卷烟 890 829.64
贷：在途物资—进口商品采购 890 829.64
(6)30号，以银行存款支付进口卷烟的进口关税、消费税和增值税。
借:应交税费—应交进口关税 70 966
—应交消费税 466 623.64
—应交增值税（进项税倾） 115 807.85
贷:银行存款 653 397.49
自营进口采购成本
＝境外买价+进口方负担的海外运费、保险费+进口关税+进口消费税－收到的佣金+国内运杂费
（1）单到结算：外贸企业不论进口商品是否到达我国港口，
只要收到国外付款结算单据，即向国内客户办理货款结算。
（2）货到结算：外贸企业在货船到达我国港口取得外运公司
船舶到港通知单，即向国内客户办理货款结算。
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4.1.3自营进口商品销售业务的核算
（3）出库结算： 外贸企业进口商品到货后先入库，
待销售出库时国内客户办理货款结算。
销售结算的方式：
2. 自营进口商品销售业务的账务处理
由于商品没有入库就已经销售了，因此可以将归集的商品采购成本直接从“在途物资——进口商品采购”账户转入“主营业务成本——自营进口销售成本”账户
（1）单到结算
①11月5日，接到银行转来的国外全套单据，每台CIF价格250美元，计货款50 000美元，佣金1 000美元，审核无误后，已付款。当日美元市场汇率6.8元。
借：在途物资——进口商品采购（相机） 333 200
贷：银行存款——外币存款（US$49 000×6.8）333 200
【例4-2】ABC公司根据合同从日本公司进口照相机200台。
并且采用单到结算方式，并销售给国内甲公司。
②11月7日，接到业务部门转来的增值税专用发票，照相机200台，每台价格2 500元，计货款500 000元，增值税65 000元，收到甲公司签发的商业汇票。
借：应收票据 565 000
贷：主营业务收入—自营进口销售收入（相机 ） 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000
③11月16日，相机运抵我国口岸，向海关申报和交纳关税33 320元，增值税47 647.6元。
借：在途物资——进口商品采购（相机） 33 320
应交税费——应交增值税（进项税额） 47 647.60
贷：银行存款 80 967.60
④结转销售商品的销售成本。
借：主营业务成本——自营进口销售成本（相机）366 520
贷：在途物资——进口商品采购（相机）366 520
（2）货到结算
在进口商品运达我国港口时，进口商品采购成本的归集已经完成。因此与国内客户办理货款结算时，在反映自营进口商品销售收入的同时，也可以结转其销售成本。具体核算方法与自营进口商品销售采取单到结算的核算方法相同。
（3）出库结算
进口商品在验收入库以后，成本已核算完毕并计入“库存商品——库存进口商品”账户，入库的进口商品，再出库销售给国内客户，同时结转销售成本。
2. 自营进口商品销售业务的账务处理
【例4-3】以【例4-2】为例采取出库结算的账务处理。
①11月16日，进口相机验收入库。
借：库存商品——库存进口商品（相机） 366 520
贷：在途物资——进口商品采购（相机） 366 520
②11月18日，接到进口商品销售的出库通知单，按合同或协议价格与甲公司办理结算，收到其签发承兑的汇票。
借：应收票据 565 000
贷：主营业务收入——自营进口销售收入（相机）500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000
③同时，结转成本。
借：主营业务成本——自营进口销售成本（相机） 366 520
贷：库存商品——进口商品采购（相机） 366 520
进口商品到货后，如果发现货物品质、数量、包装等与合同规定不符，应及时获取商品检验部门开具的商检证书、残损证明以及货物的发票、装箱单、提单副本，在合理期限内向责任方提出索赔。
4.1.4自营进口的索赔与理赔
（1）由于船方过失，使清洁提单项下的货物发生残损短缺，或货物少于提单所载的数量。这类损失，根据租船合约有关条款规定可向轮船公司索赔。
（2）在运输过程中，由于自然灾害、意外事故或运输中其他事故的发生致使货物受损，而且又在保险公司承保范围内，应及时向保险公司提出索赔。
（3）如货物的品质、规格与合同规定不符，货物原装短少，包装不良造成货损，不如期交货或拒不交货等等，属于国外出口商的责任，则应由外贸企业根据商检证明书，在合同规定的对外索赔期限内向国外出口商提出索赔。
索赔类型
【例4-4】ABC进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黄豆250吨，CIF价格计价，每吨400美元，佣金2 000美元，当日美元市场价为7.2元，进口交纳关税70 560元，交纳增值税10 090.08元。这批黄豆采用单到结算方式，以每吨4 000元价格已售给泰康食油厂，货款1 000 000元，增值税130 000元。款已收妥入账。8月5日，黄豆到达港口，检验中发现其中25吨已霉烂变质。
（1）8月7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9 800美元,当日美元市场价为7.20元。
借：应收账款—美元（US$9 800×7.2） 70 560
贷：主营业务成本—自营进口业务成本 70 560
（2）8月7日，同时作销货退回处理。
借：主营业务收入—自营进口业务收入100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 13 000
贷：应付账款 113 000
（3）8月8日，申请退还进口关税和增值税。
借：应交税费—应交关税 7 056
贷：主营业务成本—自营进口业务成本 7 056
（4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9 800美元，当日美元市场汇率为7.25元。
借：银行存款——美元（US$9 800×7.25）71 050
贷：应收账款——美元（US$9 800×7.25） 71 050
（5）8月31日 ，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和增值税。
借：银行存款 8065.01
贷：应交税费——应交关税 7 056
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 009.01
1. 进口物资采购成本是由（ ）。
A.外商售价、进口税费、进口运费、保险费及入库前的国内费用所组成
B.外商售价、进口运费、保险费、佣金及入库前的国内费用所组成
C.外商售价、进口税费、进口运费、保险费、佣金、入库前的国内费用等组成
D.外商售价、进口税费、进口运费、保险费所组成
2. 我国核算自营出口销售收入时，是以（ ）价格条件为基础
A．CIF B．CFR C．FOB D．FCA
课堂练习
3. 进出口企业的库存商品发生短缺、经查属于企业管理不善时，应将这部份损失额计入（ ）。
A.营业外支出 B.管理费用
C.销售费用 D.库存商品
4. 进出口企业承担支出的出口商品展览费应计入（ ）。
A.销售费用 B.管理费用
C.财务费用 D.税后利润
5.在自营进口业务中，当采用FOB、CFR、CIF价格条件下，运输责任险的投保人无论是谁，在运输过程中因人力不可抗力等的损失（ ）。
A．可由出口人向运输公司索赔
B．可由进口人向运输公司索赔
C．可由出口人向保险公司索赔
D．可由进口人向保险公司索赔

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