资源简介

(共18张PPT)
2.4汇兑损益核算
1.
2.
3.
4.
2.1外汇兑换业务核算
2.2外汇收支及购销业务核算
2.3外汇借款及投资业务核算
项目二 外汇业务核算
2.3外汇借款及投资的核算
2.3.1外汇业务记账方法
外币统账制
外币分账制
企业可根据实际情况选择
统账制
概念：
外币统账制也称为记账本位币制，是以一种货币（我国是人民币）作为记账本位币作为统一记账金额的记账方法。
分类：
（1）人民币记账法，以人民币作为记账本币；
（2）单一外币记账法，以某种外币作为记账本位币。
1.外币统账制
1.概念
2.《企业会计准则》规定
记账本位币是指记账时所采用的作为会计计量基本尺度的货币币种。
我国会计核算以人民币作为记账本位币
记账本位币
外币统账制主要适用于涉及外币种类少，且外币业务量不多的企业。
使
用
范
围
我国的涉外企业多以外币统账制核算外币业务，只有银行等少数
金融企业由于外币收支频繁而采用外币分账制核算其外币业务。
借：银行存款—外汇存款（US $1 000）6 300
贷：主营业务收入 6 300
【例2-8】A公司出售产品获得销售收入1 000美元，当日的汇率为
1美元=6.3元人民币，会计分录为：
分账制
概念：
外币分账制又称原币记账制或分别记账制。
适用：
适用于外币业务繁多的企业（如银行）
2.外币分账制
【例2-9】A公司持交甲银行美元现钞3万元，要求银行作活期存款
现钞户。银行会计分录为：
借：库存现金 USD30 000
贷：吸收存款—现钞户 USD30 000
2.3.2外汇借款业务的核算
1.外汇借款
（1）定义：外汇借款是指银行对境内依法设立的机构发放的
外汇贷款以及外国政府、国际金融组织转贷款和进出口信贷。
企业从银行等金融机构取得外币贷款时，应按照借入外币时的
即期汇率折算为记账本位币登记入账。
贷款的主要币种有美元、欧元、日元、港币、英镑。
外汇现汇贷款
外汇转贷款
外汇打包放款
外汇质押贷款
（2）外汇借款种类
备用信用证担保贷款
（3）外汇借款的清偿
原则：“借外汇，用外汇，还外汇”
1
币种：贷款的发放和收回要求币种一致
2
偿还：可以用借款人的自有外汇归还外汇贷款本息
3
借款人如没有外汇，或自有外汇不足的，可以购汇还贷
4
损益类账户，核算企业外汇在不同时点由于汇率变动的汇兑损益
资产类账户，核算企业借入和支付外汇的业务
银行存款——外汇存款
财务费用——汇兑损益
负债类账户，核算企业借入和偿还的短期外汇业务
短期借款——外汇借款
2.外汇借款的账户设置
3.外汇借款的账务处理
【例2-10】A公司记账本位币为人民币，且采用业务发生时的即期
汇率对外币业务进行核算。9月8日，该企业从银行借入100 000美元
贷款，期限9个月，借款年利率是6%，每月预提，暂存企业存款账户。
借入时，即期汇率为1美元=6.6620元人民币，会计分录为：
借：银行存款——美元户（US $100 000） 666 200
贷：短期借款——美元户（US $100 000） 666 200
10月8日计提利息时，汇率是1美元=6.6685元人民币
借：财务费用——利息 3 334.25
　　贷：短期借款——外汇借款（US $500）3 334.25
借：短期借款——美元户（US $104 500） 709 868.50
贷：银行存款——美元户（US $104 500） 709 868.50
第二年6月8日，该企业到期归还100 000美元借款本金，
还款日即期汇率为1美元=6.7930元人民币。
则会计分录为：
收到投入的资金时，
借：银行存款——外汇存款（原币×交易发生日即期汇率）
贷：实收资本或股本（原币×交易发生日即期汇率）
2.3.3外汇投资业务的核算
1.外汇投资的账户设置
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。
外币投入资本不会产生资本公积。
借：银行存款—美元户（US$200 000） 1 222 520
贷：实收资本 1 222 520
2.外汇投资的账务处理
【例2-11】A公司收到外商投资者投入的外币资本200 000美元。
收款当日的即期汇率为1美元=6.1126元人民币。按照规定，
则会计分录为：
1.外汇借款种类主要包括（ ）
A.外汇现汇贷款 B.外汇转贷款
C.外汇质押贷款 D.备用信用证担保贷款
2.外汇清偿的来源主要有( )
A.出口收汇 B.人民币向银行购汇
C.偿债基金方式 D.借汇
3.外币业务记账方法有（ ）
A.外币统账制 B.外币分账制
C.集中结转法 D.逐笔结转法
课堂练习

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