资源简介

(共50张PPT)
项目二 增值税计算与申报
项目内容
任务一 增值税的基本原理认知
任务二 增值税纳税人的确定
任务三 增值税征税范围的确定
任务四 增值税税率和征收率的判定
任务五 增值税优惠政策的运用
任务六 增值税专用发票的使用和管理
任务七 一般计税方法下的应纳税额的计算
任务八 简易计税方法下的应纳税额的计算
任务九 进口货物增值税应纳税额的计算
任务十 增值税出口退（免）税的计算
任务十一 增值税的纳税申报
【学习目标】
（1）能明确增值税的基本原理，能判定一般纳税人和小规模纳税人的标准，会判断哪些业务应当征收增值税，会选择增值税适用税率，能充分运用增值税优惠政策，会使用增值税专用发票。
（2）能根据相关业务资料计算一般计税方法下销项税额、进项税额、进项税转出额和应纳增值税税额，简易计税方法下应纳增值税税额，进口货物应纳增值税税额。
（3）能合理选择和运用增值税出口货物或者劳务退（免）税政策、出口服务或者无形资产退（免）税政策，能根据相关业务资料运用免抵退税办法和免退税办法计算增值税应退税额。
（4）能确定增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写“增值税及附加税费申报表”以及相关申报表，并能进行增值税的纳税申报。
【思政目标】
（1）增强依法纳税意识和社会责任感。
（2）增强制度自信，激发爱国情怀。
（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。
（4）深入理解增值税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培育经世济民、诚信服务、德法兼修的职业素养。
任务七 一般计税方法下
应纳税额的计算
我国目前对一般纳税人增值税的计算一般情况下采用一般计税方法，某些特殊情况下采用或者选择采用简易计税方法；我国目前对小规模纳税人增值税的计算采用简易计税方法。
一般计税方法应纳税额的计算公式：本期应纳增值税税额=本期销项税额-本期准予抵扣的进项税额
简易计税方法
一般计税方法
增值税
计税方法
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率
境外的单位或者个人在境内提供加工修理修配劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
一、增值税销项税额的计算
销项税额，是指纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。
销项税额=销售额×税率
（一）一般销售方式下销售额的确定
1.一般销售方式下销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额的确定
销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额，是指纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
2.一般销售方式下销售服务、无形资产或者不动产的销售额的确定
销售服务、无形资产或者不动产的销售额，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
（二）价税合并收取情况下销售额的确定
普通发票上的含税销售额需换算成不含税销售额，作为增值税的计税依据。
销售额=含税销售额÷（1+税率）
（三）需要核定的销售额的确定
（1）纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，其销售额要按照如下规定的顺序来确定：
1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。
其计算公式为：
A.若销售的货物不属于消费税应税消费品：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
B.若销售的货物属于消费税应税消费品：
a.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）
b.实行从量定额办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
=成本×（1+成本利润率）+计税数量×消费税定额税率
c.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
=[成本×（1+成本利润率）+计税数量×消费税定额税率] ÷（1-消费税比例税率）
（2）纳税人销售服务、无形资产或者不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
第一
第二
按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
第三
按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
（四）特殊销售方式销售额的确定
1.采取折扣方式销售
（1）折扣销售，在会计上又叫商业折扣，它是指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大或与销货方有特殊关系等原因而给予对方价格上的优惠（直接打折）。
折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工或购进的货物用于实物折扣的，则该实物折扣额不能从货物销售额中减除，且该实物折扣额应按增值税暂行条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算缴纳增值税。
（2）销售折扣，在会计上又叫现金折扣，它是指销货方在销售货物或提供应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%；30天内全价付款）。
（3）纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，可按规定开具红字增值税专用发票。
销售折扣不得从销售额中扣除。
（4）纳税人销售服务、无形资产或者不动产，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
（5）纳税人销售服务、无形资产或者不动产，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。
2.采取以旧换新方式销售
（1）
（2）
3.采取还本销售方式销售
还本销售，指销售方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。
4.采取以物易物方式销售
销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
（1）
以物易物双方以各自发出货物核算销售额并
计算销项税。
对于一般纳税人之间的以物易物，双方是否可以抵扣进项税额，需要看能否取得对方开具的增值税专用发票等合法扣税凭证、换入的货物是否属于可以抵扣进项税额的货物等。
（2）
5.包装物押金是否计入销售额
纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。
根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。
（五）特殊销售行为销售额的确定
1.混合销售行为
一项销售行为既涉及货物又涉及服务。
2.兼营行为
纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法从高适用税率或者征收率：
（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
二、增值税进项税额的计算
进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额
（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（3）自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。
（4）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，2013年8月1日（含）以后购入的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
（5）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
（6）自2019年4月1日起，购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）
（2）
（3）
（4）
（8）
财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（5）
（6）
（7）
（9）
（10）
（11）
（12）
（13）
（14）
（15）
（三）进项税额结转抵扣、留抵税额等情况的税务处理
（4）加计抵减政策。
1）加计抵减10%政策。自2019年4月1日至2022年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。
2）加计抵减15%政策。
自2019年10月1日至2022年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。
（四）进项税额的抵扣时限
三、营改增试点纳税人一般计税方法下差额征收应纳税额的计算
一般纳税人一般计税方法下差额征收应纳税额的计算公式如下：
计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+税率）
应纳税额=计税销售额×税率

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