第五章 基于企业生命周期的纳税筹划方法 课件(共38张PPT)-《纳税筹划》同步教学(中国人民大学出版社)

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第五章 基于企业生命周期的纳税筹划方法 课件(共38张PPT)-《纳税筹划》同步教学(中国人民大学出版社)

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第五章 基于企业生命周期的纳税筹划方法
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学习导航:
● 掌握注册环节中的纳税筹划方法。
● 掌握融资环节中的纳税筹划方法。
● 掌握采购环节中的纳税筹划方法。
● 掌握生产环节中的纳税筹划方法。
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● 掌握销售环节中的纳税筹划方法。
● 掌握分配环节中的纳税筹划方法。
● 掌握重组环节中的纳税筹划方法。
● 掌握破产环节中的纳税筹划方法。
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 第一节 注册环节的纳税筹划 
一、企业注册地点的纳税筹划
(一)利用国内税收地区差异
(二)利用国际税收地区差异
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二、企业注册行业的纳税筹划
所谓企业注册行业,也就是企业的经营范围,如林业、钢铁行业、环保行业等。企业注册环节最重要的决定因素是企业的营业范围,在确定了基本营业范围后再在既定的行业内寻找相关的优惠政策,综合采用政策利用法和政策挂靠法,选择对企业节税有利的企业注册性质。
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三、企业性质的纳税筹划
(一)企业性质概况
根据企业财产组织形式和法律责任不同,可以把企业分为:个人独资企业、合伙企业和公司。
(二)不同性质企业税负比较和选择筹划
《新企业所得税法》规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。
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四、企业分支机构的纳税筹划
(一)子公司和分公司的税收待遇分析
(二)子公司和分公司的选择筹划
(三)外设办事处经营方式的选择筹划
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五、企业开业时间的纳税筹划
这里所说的企业开业时间筹划,并不是为企业选择个良辰吉日,而是根据税法的规定,对企业开业日期进行有目的的选择,从而获得税收上的利益。这也说明企业税收筹划无时无刻不伴随着企业,并渗透到企业经营的各个方面。
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 第二节 融资环节的纳税筹划 
企业要进行正常的生产、经营和投资活动,需要筹集一定数量的资金。筹资决策的目标不仅要求筹措到足够数额的资金,而且要求资金结构合理,成本最低。由于不同筹资方式自身成本的差异,以及通过改变企业资本结构形成不同的税前税后资金成本,其税负轻重程度存在差异。而不同的资金成本不仅影响企业的运营成本和风险大小,还在相当程度上制约了企业资本收益的水平。 所以,筹资方式的选择成为纳税筹划中的重要领域。
企业经营活动所需资金,通常可以分为从银行取得长期借款、发行债券、租赁、发行股票等。
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一、借款筹资的纳税筹划
借款是企业筹资的重要手段,税法对借款利息支出在缴纳所得税前扣除做了详细的规定。
(一)借款用途筹划
借款用途不同,扣除待遇不同。
(二)借款利息扣除限额筹划
税法规定,纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,包括纳税人之间相互拆借的利息支出,不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。
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二、发行债券筹资的纳税筹划
企业通过发行债券筹资,可以为公司筹集大笔资金,而债券持有人只能得到固定的利息,根据税法的规定,债券的利息可以在税前列支,公司可以获得所得税收益。公司债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式,当公司选择定期付息时,公司则在债券有效期内享受债券所得税收益,还不必付息。因此,在还本付息的方式上公司可以考虑选择定期付息。
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三、租赁筹资的纳税筹划
(一)租赁的种类
  租赁,是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获得租金的协议。
(二)租赁筹资的节税效应
进行租赁筹资的税收筹划时,需要弄清以下三个问题:(1)租赁如何才能达到节税效果 (2)经营租赁和融资租赁哪个更有利于企业节税 (3)融资租赁中企业买下设备与不买下设备哪种更有利于节税
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(三)经营租赁与融资租赁选择筹划
相比之下,融资租赁的税收抵免作用更为明显。
(四)融资租赁中货物所有权转让筹划
租赁期满后承租企业是否要拥有资产的所有权,直接关系到是征收增值税还是征收营业税,两者在税率上相差12%,因此存在筹划的空间。
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四、企业筹资结构的纳税筹划
(一)筹资结构:权益筹资与负债筹资
  筹资结构是对各种筹资方法的选择和组合,以及每种筹资方法下所筹资金的数量的搭配。
(二)负债筹资的杠杆效应
债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除,而权益资本只能扣除筹集费用,股息不能作为费用列支,只能在企业税后利润中分配。
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第三节 采购环节的纳税筹划 
企业的生产经营一般是企业的购、产、销行为。企业采用不同的成本核算方法和销售方式会导致经营者在税收负担上的差异,因而企业生产中成本费用的核算和经营中购销方式的选择等方面都存在着相当多的税收筹划空间。本节主要就企业的生产、经营的税收筹划进行探讨。
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一、企业购货规模筹划
(一)采购原材料
企业购进原材料,在国内采购需要承担增值税,从国外进口则还要缴纳关税,当然,企业在缴纳企业所得税时,当期销售的货物所用原材料成本,可以从应纳税所得额中扣除,减少企业所得税款。
(二)购进无形资产
有时企业还需要购进无形资产,如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
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二、企业购货渠道筹划
企业购货渠道筹划主要是纳税人选择供货方的筹划。
根据我国增值税法规定,小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票,因此,企业从小规模纳税人处购进材料的进项税额不能从销项税额中抵扣。于是许多企业在选择供货方时总是倾向于选择增值税一般纳税人。其实,这是一个筹划的误区,小规模纳税人也能开发票。如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人,小规模纳税人的专用发票可由税务机关核准后代开。
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三、企业进货时间筹划
(一)利用市场供求关系
市场供求关系原理大家都比较清楚。当供给量大于需求量,则商品价格下降;供给量小于需求量,则商品价格上升。企业采购时作为买方应该充分利用市场的供求关系为自身谋利益。企业应在不耽误正常生产的条件下选择供给量大于需求量时作为购货时间。因为在供给量大于需求量时,容易使企业自身实现税负逆转嫁。
(二)利用税制的变化
税收优惠向来是纳税筹划的乐园,适时地运用税收优惠政策是一种随机应变的市场经济行为。
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四、企业采购结算方式筹划
企业,特别是生产性企业,一般面对两个市场:一个是生产资料市场,在这个市场中,生产性企业是消费者;另一个是产品销售市场,在这个市场中,生产性企业是销售者。
企业在两个不同的市场扮演不同的角色,这决定了它为了自身利益,必然会做出方式上相对矛盾的纳税筹划。结算方式的筹划便是如此。企业结算方式筹划分为采购结算方式的筹划与销售结算方式的筹划。
采购产品大致可分为两种结算方式:一是赊购,二是现金采购。
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五、企业购货合同筹划
购货合同属于经济合同,购货合同的失误往往会在很大程度上影响企业的生存和发展,因此,不出现失误只是购货合同筹划要求的第一个层次,更高层次的要求应该是使合同有利于自身赢得利润,减轻税负。当然,也不能利用合同把自己的利益完全建立在别人的损失之上。那样,企业将失去合作伙伴。
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 第四节 生产环节的纳税筹划 
一、存货计价方式的筹划
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业的存货通常包括以下内容:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料(包装物、低值易耗品)等。
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二、固定资产折旧方式的筹划
固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产;(2)使用寿命超过一个会计年度。固定资产可以连续多次地参加生产过程,但仍能保持原有的实物形态。由于长期被使用,发生损耗是必然的,其价值也就逐渐减少。“固定资产折旧”便是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值。固定资产折旧筹划属于企业成本费用筹划的内容之一。
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三、费用分摊的筹划
(一)财务费用
财务费用主要来源于企业筹资,对任何企业来说,筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。
(二)研发费用
之所以将研发费用单列出来,是因为国家为鼓励企业多进行研发,在税收上给予了许多优惠政策。企业要充分利用这些政策,增加研发费用、膨胀成本,以减少应纳税所得额。
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 第五节 销售环节的纳税筹划 
一、产销规模的筹划
在企业生产经营过程中,大家都想把“蛋糕”做得尽量大,于是有人认为企业的产销规模应该是越大越好。其实不然,产销规模越大,并不代表企业的“蛋糕”会成正比例增大。相反,企业实力在产销规模的无效扩张中反而会被削减。从实际经验来看,企业销售纳税筹划的任务首先应该是科学确定合理的产销规模水平。
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二、产销结构的筹划
前面介绍了企业产销规模筹划的必要性和方法。但是产销规模毕竟只是一个非常笼统的经济概念,在现实操作中的可行性也因此而受到限制。产销结构的筹划则是对产销规模筹划的具体补充。
首先,让我们弄清产销规模与产销结构的关系。
其次,从产销规模与产销结构两者的关系对照来看,产销结构的筹划是必要的。
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三、产品价格的筹划
(一)转让定价
关于转让定价的内容在第七章第三节已详细介绍,此处不再赘述。
(二)利用内外销价差进行税收筹划
这个层次的筹划实践性较强,许多企业会在产销活动的实际经历中感受到该种筹划的客观存在。一件产品生产出来后,既可能内销,也可能外销,于是内销价和外销价上便存在差别,而且产品在内销过程与外销过程中所受到的税收待遇也不相同。
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四、结算方式筹划
销售收入实现时间是和结算方式密切相关的。现销方式和赊销方式就意味着产品销售收入实现时间的不同。
五、销售方式的筹划
销售方式是指企业以何种形式将产品销售出去。产品的销售方式多种多样,而且随着经济的发展,其形式也将越来越多。
六、销售地点筹划
企业销售活动的具体地点会对企业的税收负担产生很大的影响,因而销售地点的筹划对企业的生存发展具有重要意义。
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 第六节 分配环节的纳税筹划 
一、经营所得向资本利得转化
从世界范围来看,对经营所得征收所得税是惯例,但对资本利得征收所得税则有所区别。我国对经营所得几乎全部征收所得税,但对于资本利得,既有征收所得税的,也有予以免税的。免税的资本利得有:个人买卖股票差价所得、个人投资入股企业的资本公积金转成股本的所得、个人买卖国库券差价所得和利息所得等。经营所得中若有个人参股,在分配股利和股息时,都应该按照20%代扣代缴个人所得税。因此,通过将经营所得转化成资本利得来减少所得税是一种比较好的纳税筹划。
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二、利用弥补以前年度亏损所得税政策
(一)企业内部弥补
我国税法规定,若企业发生年度亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。
(二)企业外部弥补
我国所得税税法规定,如果企业收购一些亏损企业,根据收购方式的不同,可以把亏损企业的亏损带到本企业来进行弥补。
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三、保留在低税地区投资的利润不分
保留在低税地区投资的利润不分,可以实现延缓纳税或抵亏的节税目的。
我国对投资收益补税规定,高税率地区向低税率地区投资办企业,低税率地区获得的投资收益向高收益地区分配时,两个地区之间的税率差应由投资企业补回。因此,对外投资时,对于一些低税地区企业,其账面利润应当尽量保留不分配。保留账面利润不分配,意味着在当年度,低税地区的企业利润不需要补交企业所得税。
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 第七节 重组环节的纳税筹划 
一、企业合并时的纳税筹划
(一)企业合并的定义
企业合并是指两个或两个以上的企业依照法定程序变为一个企业的法律行为。《中华人民共和国公司法》规定的企业合并有两种形式,即新设合并和吸收合并。
(二)吸收合并企业的税收筹划
在吸收合并企业的纳税筹划活动中主要应考察以下两个方面的问题:一是合并行为中产权支付方式的选择;二是合并后整体税负的增减。
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二、企业分立时的纳税筹划
社会生产的分工会导致企业的分立。企业的分立可以从两个方面来探索其有利之处:一是企业分立有利于发挥生产专业化、职能化的优势,促进企业生产能力的提高;二是企业分立又能有效地进行纳税筹划,减轻企业的税负。
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三、企业债务重组时的纳税筹划
(一)债务重组的定义
  债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
(二)债务重组的纳税筹划
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四、企业资产重组的纳税筹划
企业重组资产的时候有两种情况,第一种是企业将自身的部分资产剥离出去成立一个新公司,新公司和原公司之间通过适当的关联交易使税负降低,提高企业集团盈利能力;或者新公司由于资产状况优良,符合上市条件后进行上市融资,为整个企业集团扩宽融资渠道、寻求新的资金来源。第二种是企业用自身的部分资产和其他企业进行合资,成立一个新的公司进行其他业务的投资。
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五、收购破产企业
企业经营不善导致资不抵债或者缺乏足够的现金流来进行日常经营活动时,应和债权人商议进行债务重组,如果债权人不同意进行债务重组,那么企业就只能选择破产清算或者寻求强势企业来收购自身。强势企业在收购濒临破产企业时主要有两种形式,一种是大包干式,强势企业承担被收购企业所有的债权债务、原有所有资产和人力资源等,另一种是强势企业只接受被收购企业的资产,而不承担其负债。
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 第八节 破产环节的纳税筹划 
市场竞争是残酷无情的,在竞争中,有的企业能盈利并得以发展壮大;有的企业可以维持自身的生存;而有的企业则可能在市场竞争中失败,不得不进行破产清算。
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第六章 基于企业现实的纳税筹划方法
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学习导航:
● 掌握纳税筹划的基本公式。
● 掌握调整业务流程的纳税筹划方法。
● 掌握整合组织机构的纳税筹划方法。
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本章小结 
本章以企业的生命周期为线索探究纳税筹划的方法,将企业的生命周期划分为注册、融资、采购、生产、销售、分配、重组和破产八个环节。学完本章,应能在熟悉相应的法律法规的基础上,找寻各个环节的筹划重点,掌握具体的筹划方法,并能够将各环节的筹划要点和筹划方法综合运用。
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  思考题 
1.从纳税筹划的角度考虑,企业应该如何选择投资地
2.从纳税筹划的角度考虑,企业应如何选择分支机构的形式
3.企业有哪些筹资形式 如何在购进固定资产和租赁固定资产之间选择 如果选择租赁,如何在经营租赁和融资租赁之间选择
4.如何合理地选择折旧方法
5.如何进行企业合并和分立的纳税筹划

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