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第七章 基于法律性质的纳税筹划方法
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学习导航:
● 理解从税收政策角度对纳税筹划所作的分类。
● 掌握政策寻租的纳税筹划方法。
● 掌握政策利用的纳税筹划方法。
● 掌握政策规避的纳税筹划方法。　
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第七章 基于法律性质的纳税筹划方法
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　第一节　政策寻租筹划法　
一、政策寻租概述及可能性
(一)政策寻租概述
(二)政策寻租的可能性
政策寻租法主要是对税务机关的立法给予影响。这种影响是否具有可能性直接决定着该法是否可行。为此,首先需要了解一下我国的税收立法原则,然后讨论政策寻租法存在的可能性。
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二、政策寻租的原则及方法
(一)政策寻租应遵循的原则
1.优势原则 2.就近原则 3.重点原则
(二)政策寻租方法
1.院外活动
2.争取“特许权”
3.适时的税收管理建议
4.交好税务官员
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三、政策寻租的技巧
(一)行业协会——哭诉政策
(二)中介机构——游说政策
(三)反倾销——应诉政策
(四)大使馆(领事馆)——外交政策
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　第二节　政策利用筹划法　
一、政策利用法的概念
(一)政策利用法的定义
政策利用法,是充分合法利用税法中现有的各种税收政策信息达到不缴税或少缴税目的的经济行为。
(二)政策利用法的特征
(1)合法性。(2)政策导向性。(3)超前策划性。
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(三)利用政策的三个层次
纳税人利用政策为自己的生产经营活动服务,总的说来有三个层次,不同层次体现了不同的水平,其所带来的经济效益也大不相同。
(四)政策利用法的意义
第一,政策利用法有助于抑制偷逃税行为,强化纳税人的法律意识。
第二,政策利用法有助于优化产业结构和投资方向。
第三,政策利用法有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。
第四,从长远和整体看,政策利用不仅不会减少国家的税收总量,甚至可能会增加国家的税收总量。
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二、税收特殊条款和优惠政策
(一)特殊条款
1.增值税法 2.消费税法 3.营业税法 4.资源税法
5.土地增值税法 6.企业所得税法 7.个人所得税法
(二)税收优惠
1.增值税税收优惠 2.营业税税收优惠
3.资源税税收优惠 4.土地增值税优惠
5.企业所得税税收优惠 6.个人所得税优惠
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三、政策利用法的技巧
图7—1　政策利用法分析思路　
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(一)地区投资选择法
各地区间的税负差异,为企业选择注册地点,合理降低税负提供了可能。从全球范围看,企业可以选择国际避税港、避税国进行公司注册;从一国范围来看,企业可以选择到相对低税率的地区进行注册。
(二)行业利用法
1.行业税收政策差异 2.行业差异利用方法
(三)产品品种选择法
1.分开法 2.比较法
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(四)企业规模利用法
纳税人虽从事同一行业,生产的也是同一产品,但厂商生产规模不同,税负轻重也有差异。这在增值税和企业所得税中表现得最为突出。
(五)企业性质利用法
生产同一种产品,厂商规模相同,但企业性质不同,则税负轻重也不一样。因此,企业在设立之前就必须考虑到税收因素,进行精心的筹划,并把筹划后所做出的决策结果落实到工商和税务登记中。
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(六)组织结构利用法
即使同一属性的企业,由于企业组织结构不同,其税负轻重也会有所差异。
(七)经营环节利用法
同一组织结构的企业,由于经营环节不同,其税负也会有差异。经营环节可以分为生产、批发、零售。
(八)利用收入项目差异
即使在同一经营环节,其收入项目不同,税负轻重也会不同。
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(九)征收方式利用法
即使同一收入来源,税务机关采用的征收方式不同,税负轻重也会有差异。
(十)纳税人主体的状态
纳税人的纳税意识是节税筹划的基本出发点,也可以说是纳税筹划的基本出发点。
(十一)其他政策利用方法
1.适时对策法 2.所得分散法 3.费用否定项目法
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　第三节　政策规避筹划法　
一、政策规避法概述
(一)政策规避法的定义、特征和政策规避的范围
(二)政策规避法的法律依据
(三)政策规避法的发展趋势
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二、政策规避法的效应分析
(一)税负减轻
(二)国家税收收入减少
(三)再分配效应
(四)价格效应
(五)转嫁效应和逃税效应
(六)法律效应
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三、政策规避法的技巧
(一)转让定价法 (二)膨胀成本法
(三)价格拆分法 (四)价值替代法
(五)临界点筹划 (六)信托避税筹划
(七)挂靠法 (八)人员流动法
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本章小结　
依据税法是否确立的原则,将纳税筹划分为政策寻租法、政策利用法和政策规避法。
政策寻租筹划法是指纳税人在政策还没有出台前,对政策制定者加以影响,使制定出来的政策有利于自己;政策利用法,是充分合法利用税法中现有的各种税收政策信息达到不缴税或少缴税目的的经济行为;政策规避法主要是利用税法本身的漏洞进行纳税筹划,是指纳税人在税收法规许可的范围内,或者虽然没有明确许可,但也没有明确反对的范围内,通过合法或非违法的手段对经营活动和财务活动精心安排,以达到规避或减轻税负的目的。希望读者在了解三种筹划方法的概念、可能性、遵循的原则的基础上,掌握相应的纳税筹划方法。
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思考题
1.政策寻租法的概念和特点是什么
2.政策利用法的概念和特点是什么
3.政策规避法的概念和特点是什么

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